Aluna: Raquel Wille Sarquis Orientador: Prof. Ariovaldo dos Santos 30/09/14

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1 1 ELIMINAÇÃO DO MÉTODO DE CONSOLIDAÇÃO PROPORCIONAL PARA CONTABILIZAÇÃO DOS INVESTIMENTOS EM JOINT VENTURE: QUAIS OS IMPACTOS PARA AS EMPRESAS DO MERCADO BRASILEIRO Aluna: Raquel Wille Sarquis Orientador: Prof. Ariovaldo dos Santos

2 Agenda o INTRODUÇÃO o Contextualização o Questão de Pesquisa o Objetivos o Hipótese o Justificativas e Contribuições o METODOLOGIA o RESULTADOS PARCIAIS o REFERÊNCIAS 2

3 Contextualização o Necessidade de regulamentação contábil o Destaque: regulamentação dos investimentos em joint venture o Joint Venture? Controle Compartilhado? o Falta de consenso: aspectos conceituais e método de reconhecimento, mensuração e apresentação 3 o Quatro métodos: o Método de Equivalência Patrimonial o Método de Equivalência Patrimonial Expandido o Consolidação Proporcional a) line-by-line reporting b) linha separada Anglo- Saxônico Europeu Continental

4 o Cenário Internacional Contextualização 4 FASB IASB o Cenário Nacional o Instrução n o 247 da CVM de 1996 o Consolidação Proporcional A investidora deve consolidar ativos e passivos controlados em conjunto com os seus ativos e passivos controlados integralmente? A investidora controla, de fato, o ativo tomado em conjunto?

5 Contextualização 5 CP MEP o Melhor reflete a realidade econômica do investimento: informações de maior utilidade; o Impossibilidade de manter dívidas fora do balanço: evidencia os riscos reais; o Reconhecer da mesma forma JV e coligada o Contraria o Framework; o Ativo Líquido

6 Contextualização o IASB estabelece projeto de convergência de curto prazo com o FASB o Consolidação e investimentos em negócios em conjunto o Crise financeira de 2008: evidenciou a falta de transparência dos riscos que os investidores estão expostos (off balance sheet vehicles) o Emissão de 3 normas novas e revisão de 2: o IFRS 10 Consolidated Financial Statements (CPC 36 R3) o IFRS 11 Joint Arrangements (CPC 19 R2) o IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities (CPC 45) o IAS 27 Separate Financial Statements (CPC 35 R2) o IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures (CPC 18 R2) o Aplicáveis a partir de 2013, com adoção antecipada permitida (conjunto) 6

7 Contextualização 7

8 Contextualização 8 90% 99%

9 Questão de Pesquisa 9 Quais os impactos da eliminação do método de consolidação proporcional, com a adoção da IFRS 11 Joint Arrangements, para as empresas do mercado brasileiro com investimentos em joint venture?

10 Objetivos 10 Geral: o Avaliar quais os impactos da eliminação do método de consolidação proporcional, com a adoção da IFRS 11 - Joint Arrangements, para as empresas do mercado brasileiro com investimentos em joint ventures Específicos: o Analisar os impactos da eliminação do método de consolidação proporcional nos principais valores das demonstrações contábeis e nos principais indicadores de desempenho das empresas; o Propor uma conciliação entre as demonstrações contábeis elaboradas pelo método de consolidação proporcional e pelo método de equivalência patrimonial

11 Objetivos Específicos complementares: 11 o Analisar a importância dos investimentos em joint venture; o Analisar o processo de adoção da IFRS 11 pelas empresas do mercado brasileiro com investimentos em joint venture; o Discutir os argumentos favoráveis e contrários MEP x CP; o Análise do desenvolvimento histórico (FASB, IASB e Brasil) o Analisar e discutir as comment letters enviadas ao ED 09; o Avaliar as alterações nas exigências de divulgação de informações sobre os investimentos em joint venture (IFRS 12 e IAS 31);

12 Hipótese 12 A transição do método de consolidação proporcional para o método de equivalência patrimonial, quando da adoção da IFRS 11, proporcionará diferenças estatisticamente significantes nos principais valores das demonstrações contábeis e principais indicadores de desempenho das empresas do mercado brasileiro com investimentos em joint venture

13 Justificativas e Contribuições 13 1 Órgãos reguladores 1 Post-Implementation Review (IFRS 11 - início de 2016) 2 Equity Method of Accounting 2 Academia: pesquisas anteriores 1 Simulação (momento único) 3 Usuários da informação contábil 1 Decisões equivocadas 2 Conciliação

14 Metodologia 14 o Determinação da amostra o Análise do impacto nos valores reportados o Proposta de conciliação

15 Determinação da amostra Todas as empresas listadas na BM&FBovespa que apresentavam a característica desejada. 1 Empresas listadas na BM&Fbovespa (505 empresas março/2014) 2 Identificar empresas com investimento em Joint Venture 1 Análise de (1.973 DFPs) 2 Total: 132 empresas impactadas pela IFRS Amostra final : 79 empresas (exclusão de 53 empresas)

16 Determinação da amostra 16

17 Análise dos impactos nos valores reportados o Coleta de dados: - Valores divulgados pelas próprias empresas (reapresentação); - Cuidado: eliminação de empresas que não apresentaram os efeitos da alteração do método de contabilização de forma separada o Variáveis utilizadas: 17 Ativo Total Receita Líquida Composição Endividamento Ativo Circulante Liquidez Geral Giro do Ativo Ativo Não Circulante Liquidez Corrente ROA Capital de Terceiros Endividamento Alavancagem FCO/FCF/FCI Margem Líquida

18 Análise dos impactos nos valores reportados o Todas as empresas em conjunto e por setor de atividade; o Tratamento dos dados o Estatística Descritiva o Teste de Média (Teste de Hipótese) : duas amostras emparelhadas o Nível de significância : 5% Distribuição Normal? Kolmogorov-Smirnov Shapiro-Wilk 18 Variâncias Homogêneas? Teste de Levene NÃO SIM Teste T amostras emparelhadas Wilcoxon

19 Proposta de Conciliação 19 o Identificar quais ajustes são necessários para que, utilizando as informações divulgadas em notas, seja possível obter os valores tanto pelo MEP quanto pela CP; o Valores possíveis de serem reconciliados: Ativo, Passivo e Receita Líquida (considerando exigências de divulgação da IFRS 12); o Amostra: apenas as empresas que divulgaram as informações para todas as joint ventures de forma individualizada.

20 Resultados Parciais Resultado para TODAS as empresas da amostra em conjunto 20 Ativo Total Ativo Circulante Ativo Ñ Circulante Capital de Terceiros FCO FCI FCF Receita *significante a 10% -18% Rejeita H0 LG* -40% Rejeita H0 LC -15% Rejeita H0 Endividamento -25% Composição Rejeita H0 Endividamento -19% Margem Líquida - sem Rejeita H0 outlier 16% Rejeita H0 Giro do Ativo -19% Não rejeita H0 ROA - sem outlier -14% Rejeita H0 Alvancagem 18% Não rejeita H0 49% Não rejeita H0-24% Rejeita H0 3,39% Não rejeita H % Rejeita H0-7% Rejeita H0 49% Rejeita H0-21% Rejeita H0

21 Resultados Setores com maior número de variáveis significantes: o Bens Industriais o Construção e Transporte o Utilidade Pública o Financeiro e Outros 21

22 Referências 22 o Bauman, M. P. (2007). Proportionate consolidation versus the equity method: additional evidence on the association with bond ratings. International Review of Financial Analysis, 16 (5), o Betancourt, L. & Baril, C. P. (2013). Accounting for Joint Ventures moves closer to convergence. The CPA Journal, o Dieter, R. & Wyatt, A. R. (1978). Expanded Equity Method Alternative in accounting for investments in joint ventures. Journal of Accountancy, 145 (6), o Dima, S. M. & Saccon, C. (2012). Financial reporting for Joint Ventures and Capital Markets Reactions. Working Paper Series, Department of Management, Università Ca Foscari Venezia. o Furuta, F. (2005). Estudo da consolidação proporcional nas empresas que atuam no mercado brasileiro (diss. de mestrado, Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo FEA/USP, São Paulo). o Graham, R. C., King, R. D. & Morrill, C. K. (2003). Decision usefulness of alternative joint venture reporting methods. Accounting Horizons, 17 (2),

23 Referências 23 o IASB. (2005). IAS 31 Interests in Joint Ventures. o IASB. (2011). IFRS 11 Joint Arrangements. o IASB. (2011). IFRS 12 Disclosure of Interests in other Entities. o Leitner-Hanetseder, S. & Stockinger, M. (2014). How does the elimination of the proportionate consolidation method for joint venture investments influence european companies? ACRN Journal of Finance and Risk Perspectives, 3, o Martins, E., Gelbcke, E. R., Santos, A. d. & Iudícibus, S. (2013). Manual de Contabilidade Societária: Aplicável a todas as sociedades (2a ed.). Atlas. o Nobes, C. (2002). An analysis of the international development of the equity method. Abacus, 38 (1), o Richardson, A. W., Roubi, R. R. & Soonawalla, K. (2012). Decline in financial reporting for joint ventures? canadian evidence on removal of financial reporting choice. European Accounting Review, 21 (2), o Santos, J. A. F. C. (2011). Tratamento contabilístico dos interesses em entidades conjuntamente controladas nos sectores da contrução e do real estate (diss. de mestrado, ISCTE Business School, Portugal).

24 24 OBRIGADA! Raquel Wille Sarquis

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