BALANÇO PATRIMONIAL DA INVESTIDORA ALFA EM 31/12/X0, ANTES DOS AJUSTES PELO MEP (EM R$/MIL)

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1 EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO DO MÉTODO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL DA INVESTIDORA ALFA EM 31/12/X0, ANTES DOS AJUSTES PELO MEP (EM R$/MIL) BALANÇO PATRIMONIAL DA INVESTIDORA ALFA EM 31/12/X0, ANTES DOS AJUSTES PELO MEP (EM R$/MIL) ATIVO CIRCULANTE R$ ,00 PASSIVO CIRCULANTE R$ ,00 (...) (...) ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ ,00 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Qtd Ações R$ ,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE investimento Sociedade ABC R$ ,00 EXIGÍVEL - LP R$ ,00 S Parti.c Voto R$ ,00 (...) Sociedade BETA - VPL 54,00% R$ ,00 Sociedade BETA - Ágio R$ ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$ ,00 Sociedade GAMA - VPL 48,60% R$ ,00 CAPITAL R$ ,00 Sociedade DELTA - VPL 41,04% R$ ,00 LUCROS ACUMULADO R$ ,00 Sociedade DELTA - Ágio R$ ,00 IMOBILIZADO R$ ,00 ATIVO TOTAL R$ ,00 PASSIVO TOTAL R$ ,00 DADOS PARA A ESCRITURAÇÃO SOMENTE NA INVESTIDORA DURANTE O EXERCÍCIO 1. No mês de janeiro de X1, a empresa Gama aumentou seu capital social no valor nominal total de para a importância de , cobrando um ágio de R$ 0,80 na subscrição, para cada ação no valor nominal de R$1,00. Todavia, a investidora ALFA subscreveu e integralizou apenas a metade (50%) das ações que tinha direito, deixando que os outros acionistas integralizassem o restante, ocorrendo assim, nova composição acionária. 2. No mês de abril X1, investidora ALFA recebeu dividendos da soc. BETA no valor por deliberação em AGO e proveniente de lucros acumulados em exercícios anteriores, cujos dividendos não haviam sido provisionados. 3. No mês de maio X1, a empresa ALFA adquiriu de um grupo de acionistas da sociedade SIGMA 100% das ações do capital social pelo valor ajustado de sendo 50% a vista e o restante a prazo. Na data de aquisição das ações, o PL da SGMA ajustado para aplicação do MEP no valor de No mês de junho X1, vendeu 50% das ações possuídas na sociedade DELTA pelo valor de a vista. Naquele mês a coligada DELTA levantou um balanço intermediário, no qual constatou ter um valor de Patrimônio Liquido de para fins de avaliação do MEP. Note que o ágio faz parte do valor de aquisição, logo o custo do investimento alienado deve incluir também a baixa do ágio proporcional. 5. No mês de Agosto X1, as ações da Companhia ABC pagaram um dividendo de 0,90 por ação. Sendo que no Referido mês decidiu-se pela venda da totalidade das ações, as quais foram negociadas na BOVESPA pelo valor de R$ 2,50 cada uma das ações. 6. Por ocasião do encerramento do exercício em 31/12/x1 as sociedades coligadas e controladas levantaram seus balanços patrimoniais cujas Demonstrações Das Mutações do Patrimônio Líquido, assim representa: MUTAÇÕES EXERCICIO BETA GAMA DELTA SIGMA Saldo inicial VPL , , , ,00 Dividendos AGO 04/X1 (97.778,00) Aumentno de Capital ,00 Res ágio ações emitidas ,00 Lucro( prejuizo) Liquido (58.667,00) (51.605,00) , ,00 Saldo final do exercicio , , , ,00

2 PEDE-SE A) faça os lançamentos pertinentes a escrituração contábil da empresa Investidora ALFA, inclusive a avaliação de investimentos em coligadas controladas pelo MEP em 21/12/X1 e reconcilie os saldos do livro RAZÃO após os lançamentos. B) Caso tenha ocorrido ganho de capital na alienação de participações societárias determine a provisão para o IRPJ (25% sobre o ganho) e CSLL (9% sobre o ganho. C) Demonstre o Balanço Patrimonial da investidora Alfa após todos os ajustes dos investimentos em outras sociedades. Observação importante: Toda vez que realizarmos o MEP temos que utilizar o valor atual dos razonetes, e não o valor do Balanço Patrimonial inicial. RESOLUÇÂO 1. No mês de janeiro de X1, a empresa Gama aumentou seu capital social no valor nominal total de para a importância de , cobrando um ágio de R$ 0,80 na subscrição, para cada ação no valor nominal de R$1,00. Todavia, a investidora ALFA subscreveu e integralizou apenas a metade (50%) das ações que tinha direito, deixando que os outros acionistas integralizassem o restante, ocorrendo assim, nova composição acionária. Investida Investidora 48,60% CAPITAL SOCIAL (A=C-B) RESERVAS (B=C-A) ,04 TOTAL DO PL (C=A+B) Sociedade GAMA - VPL ,04 AUMENTO DE CAPITAL INTEGRALIZADAS L'=L/J 50% AÇÕES EMITIDAS (H) NÚMERO DE AÇÕES INTEGRALIZADAS (L=J*L') ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES (I=H*(I'-H')) PAGAMENTO DE ÁGIO (M=L*(I'-H')) VALOR NOMINAL DAS AÇÕES (H') 1,00 DIREITO J=H*D VALOR DE VENDA AS AÇÕES (I') 1, Investida APÓS AUMENTO Novo percentual de participação (Q)=R/N 40,50% AUMENTO DO PELO DESEMBOLSO CAPITAL SOCIAL (N=A+(H*H')) ,00 PARTICIPAÇÃO DO CS (R=E+(L*H')) ,00 RESERVAS (O=B+I) ,00 PARTICIPAÇÃO DAS RESERVAS (S=F*M) ,04 TOTAL DO PL (P=N+O) ,00 S (K=R+S) ,04 CONTABILIZAÇÃO AUMENTO PELO MEP AUMENTO NO ,33 PARTICIPAÇÃO DO CS (T=R) QUANTIDADE DESEMBOLSADA ,00 PARTICIPAÇÃO DAS RESERVAS (U=O*Q) ,37 GANHO DE CAPITAL Z=V-K ,33 S (V=T+U) ,37 D Sociedade GAMA VPL ,33 C BANCO ,00 C GANHO DE CAPITAL ,33

3 (*) No caso de a investida subscrever e integralizar porcentagem maior (ou menor) de aumento de capital que o de sua participação societária, o aumento do valor do investimento será maior do que o de seus bens utilizados na integralização, gerando um ganho ou perda de capital, em função da alteração de porcentagem de participação no capital da investida. O ganho de capital decorreu da maior participação que a investidora tem agora nas reservas de capital e de lucros da investida. Participação Antes PL de GAMA Participação de Alfa Capital Social ,60% Reservas ,60% Participação Atual PL de GAMA Participação de Alfa Capital Social ,50% Reservas ,50% Segundo o inciso II do artigo 16 da Instrução CVM 247 esta é uma receita não operacional. O Art. 428 do RIR permite que receitas oriundas de ganho ou perda de capital por variação na percentagem de participação do contribuinte no capital social da coligada ou controlada. 2. No mês de abril X1, investidora ALFA recebeu dividendos da soc. BETA no valor por deliberação em AGO e proveniente de lucros acumulados em exercícios anteriores, cujos dividendos não haviam sido provisionados. Sociedade GAMA VPL ,33 RESULTADO DE EQUIVALENCIA PATRIMONIAL ,33 Quando a participação societária é avaliada pelo MEP, a investidora reconhece todo o lucro da investida na sua contabilidade como receita operacional, mesmo antes de receber dividendos. Na hipótese de posterior pagamento de dividendos por parte da investida, não há sentido em a investidora reconhecê-los novamente como receita, uma vez que ela já o fez anteriormente quando a investida auferiu o lucro correspondente. Por essa razão, os dividendos devem ser registrados a crédito da própria conta de participação societária na investidora. 3. No mês de maio X1, a empresa ALFA adquiriu de um grupo de acionistas da sociedade SIGMA 100% das ações do capital social pelo valor ajustado de sendo 50% a vista e o restante a prazo. Na data de aquisição das ações, o PL da SGMA ajustado para aplicação do MEP no valor de COMPANHIA CUSTO DE AQUISIÇÃO PERCENTUAL DE PARTICIPAÇÃO CAPITAL SOCIAL DA INVESTIDA VALOR DO AVALIADO PELO MEP ÁGIO (+) / DESÁGIO (-) SIGMA R$ ,00 100% R$ ,00 R$ ,00 -R$ ,00 D Sociedade SIGMA VPL ,00 C Sociedade SIGMA - Deságio ,00 C BANCO ,00 C AÇÕES A SUBSCREVER EM INVESTIDA ,00

4 Quando a investidora adquire uma participação societária que será avaliada pelo MEP, é feita uma primeira equivalência patrimonial comparando-se o custo da aquisição do investimento com seu valor que tem como base o patrimônio líquido da investida, que será utilizado para o registro contábil da participação societária na investidora. Se o custo for o maior dos dois valores, a diferença positiva será denominada ágio. Caso contrário, deságio. O ágio e o deságio serão contabilizados no Ativo Permanente, como contas retificadoras dos investimentos a que se referirem. De acordo com o Artigo 13 da Instrução CVM247/96 "Para efeito de contabilização, o custo de aquisição de investimento em coligada e controlada deverá ser desdobrado e os valores resultantes desse desdobramento contabilizados em sub-contas separadas: I. Equivalência patrimonial baseada em demonstrações contábeis elaboradas nos termos do art. 10; e II. Ágio ou deságio na aquisição ou na subscrição, representado pela diferença para mais ou para menos, respectivamente, entre o custo de aquisição do investimento e a equivalência patrimonial. 4. No mês de junho X1, vendeu 50% das ações possuídas na sociedade DELTA pelo valor de a vista. Naquele mês a coligada DELTA levantou um balanço intermediário, no qual constatou ter um valor de Patrimônio Liquido de para fins de avaliação do MEP. Note que o ágio faz parte do valor de aquisição, logo o custo do investimento alienado deve incluir também a baixa do ágio proporcional. PL DA INVESTIDA - ATUAL PARTICIPAÇÃO ATUALIZADO PELO MEP ÁGIO / DESÁGIO R$ ,00 41,04% R$ ,20 R$ ,00 VALOR DE VENDA PORCENTAGEM VENDIDA BAIXA DO BAIXA PROPORCIONAL DE ÁGIO / DESÁGIO GANHO NA ALIENAÇÃO DE S R$ ,00 50% R$ ,10 R$ ,00 R$ ,90 NOVA PARTICIPAÇÃO 20,52% D BANCO ,00 C Sociedade DELTA - VPL ,10 C Sociedade DELTA - Ágio ,00 C GANHOS E PERDAS NA ALIENAÇÃO DE S ,90 Segundo o FIPECAFI, o valor do ganho ou perda na alienação de investimentos será determinado pelo valor total de venda, deduzindo do valor total líquido pelo qual o investimento estiver contabilizado na data da transação. Esse valor total líquido PE o saldo do custo mais o da eventual conta de ágio ainda não amortizado ou menos o deságio e deduzindo o saldo da provisão para perdas contabilizado na mesma data. D DESPESA COM PROVISÃO IRPJ/CSLL ,49 C PROVISÃO IRPJ/CSLL ,49 Como podemos estimar com segurança esta receita, é prudente que façamos uma provisão para o imposto de renda e contribuição social.

5 5. No mês de Agosto X1, as ações da Companhia ABC pagaram um dividendo de 0,90 por ação. Sendo que no Referido mês decidiu-se pela venda da totalidade das ações, as quais foram negociadas na BOVESPA pelo valor de R$ 2,50 cada uma das ações. As aplicações temporárias em ações podem ser avaliadas pelo custo ou pelo valor de mercado, dos dois o menor. NÚMERO DE AÇÕES VALOR DOS DIVIDENDOS POR AÇÃO TOTAL DOS DIVIDENDOS 7480 R$ 0,90 R$ 6.732,00 D BANCO 6.732,00 C DIVIDENDOS DE OUTRAS SOCIEDADES 6.732,00 PREÇO DE AQUISIÇÃO PREÇO DE VENDA POR AÇÃO PREÇO DE VENDA GANHO/PERDA NA ALIENAÇÃO DE S R$ ,00 R$ 2,50 R$ ,00 R$ 3.740,00 D BANCO ,00 C investimento Sociedade ABC ,00 C GANHOS E PERDAS NA ALIENAÇÃO DE S 3.740,00 D DESPESA COM PROVISÃO IRPJ/CSLL 1.271,60 C PROVISÃO IRPJ/CSLL 1.271,60 6. Por ocasião do encerramento do exercício em 31/12/x1 as sociedades coligadas e controladas levantaram seus balanços patrimoniais cuja Demonstração Das Mutações do Patrimônio Líquido, assim representa. COMPANHIA PL ATUAL PARTICIPAÇÃO AJUSTADO PELO MEP VALOR CONTÁBIL DO RESULTADO DE EQUIVALENCIA PATRIMONIAL BETA R$ ,00 54,00% R$ ,64 R$ ,00 R$ ,36 GAMA R$ ,00 40,50% R$ ,34 R$ ,33 R$ ,99 DELTA R$ ,00 20,52% R$ ,83 R$ ,90 -R$ ,93 SIGMA R$ ,00 100,00% R$ ,00 R$ ,00 -R$ ,00 -R$ ,58 D Sociedade DELTA - VPL ,93 D Sociedade SIGMA - VPL ,00 C Sociedade BETA - VPL ,36 C Sociedade GAMA - VPL ,99 C RESULTADO DE EQUIVALENCIA PATRIMONIAL ,58

6 DRE - ALFA 31/12/X1 DESPESAS OPERACIONAIS R$ ,09 DESPESAS COM PROVISÕES R$ ,09 DESPESA COM PROVISÃO IRPJ/CSLL R$ ,09 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS R$ ( ,58) LUCROS E PREJUÍZOS DE PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS SOCIEDADES R$ ( ,58) RESULTADO DE EQUIVALENCIA PATRIMONIAL R$ ( ,58) RESULTADO NÃO OPERACIONAL R$ ( ,23) GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS S R$ ( ,23) DIVIDENDOS DE OUTRAS SOCIEDADES R$ (6.732,00) GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS S R$ (20.247,33) GANHOS E PERDAS NA ALIENAÇÃO DE S R$ ( ,90) =LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO R$ ( ,72) BALANÇO PATRIMONIAL - ALFA 31/12/X1 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE R$ ,00 PASSIVO CIRCULANTE R$ ( ,09) DISPONIBILIDADES R$ ,00 OUTRAS OBRIGAÇÕES R$ ( ,00) BANCO R$ ,00 CREDORES DIVERSOS R$ ( ,00) ATIVO NÃO-CIRCULANTE R$ ,81 AÇÕES A SUBSCREVER EM INVESTIDA R$ ( ,00) S R$ ,81 PROVISÕES R$ (43.526,09) Sociedade BETA - Ágio R$ ,00 PROVISÃO IRPJ/CSLL R$ (43.526,09) Sociedade BETA - VPL R$ ,64 PASSIVO NÃO-CIRCULANTE R$ ( ,00) Sociedade DELTA - Ágio R$ ,00 EXIGÍVEL - LP R$ ( ,00) Sociedade DELTA - VPL R$ ,83 EXIGÍVEL - LP R$ ( ,00) Sociedade GAMA - VPL R$ ,34 Sociedade SIGMA - Deságio R$ (56.281,00) Sociedade SIGMA - VPL R$ ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$( ,72) IMOBILIZADO R$ ,00 CAPITAL SOCIAL R$ ( ,00) IMOBILIZADO R$ ,00 RESERVAS DE CAPITAL R$ ( ,72) TOTAL DO ATIVO R$ ,81 TOTAL DO PASSIVO R$( ,81) Bibliografia: Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável às demais sociedades. São Paulo: Atlas, Viceconti, Paulo Eduardo Vilchez, Contabilidade societária / Paulo Viceconti, Silvério das Neves. São Paulo : Saraiva, Instrução CVM 247/96.

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