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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 22 de abril de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI A imunidade religiosa não alcança o IPI incidente sobre veículo automotor adquirido no mercado interno, ainda que utilizado para atividades pastorais de Igreja, visto que o contribuinte desse tributo, na espécie, é o industrial ou comerciante que promove a saída do mesmo. Dispositivos Legais: CRFB/1988, art. 150, inciso VI, alínea b e 4º; Código Tributário Nacional, art. 9º, inciso IV, alínea b e 1º. ASSUNTO: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL Não merece conhecimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil a consulta que versar sobre tributo de competência estadual. Dispositivos Legais: Lei nº 9.430, de 1996, arts. 48 e 49; Decreto nº , de 1972, arts. 46 a 53; Instrução Normativa RFB nº 1.396, de Relatório Examina-se consulta interposta pelo bastante representante legal da organização religiosa em epígrafe. Inicialmente, o peticionário colaciona o art. 150, inciso VI, alínea b, da Constituição Federal. De seguida, afirma que a imunidade prevista naquele dispositivo atinge não somente o espaço físico da celebração do culto, senão também a entidade religiosa, incluindo, destarte, seu patrimônio, renda e serviços relacionados com suas finalidades essenciais. Nesse sentido, chama à baila o entendimento do Supremo Tribunal Federal a respeito da espécie. 1

2 Fls Requer seja reconhecida a imunidade tributária relativa ao IPI incidente sobre a aquisição de veículo, que se incorporará a seu patrimônio, com vistas a atividades intrinsecamente ligadas às finalidades do ente em apreço. 3. Alega fazer jus inclusive à imunidade pertinente aos impostos indiretos, dos quais cita como exemplos o ICMS e o IPI, aduzindo o posicionamento do Pretório Excelso no julgamento da ação direta de inconstitucionalidade (Adin) nº Ressalta que o mencionado preceito constitucional não faz qualquer distinção entre os impostos. Assim sendo, requer a imunidade tributária referente ao IPI e ao Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA), para aquisição de veículo. A final, presta as declarações de que cuida o art. 3º, 2º, inciso II, da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Em apertada síntese, é o relatório. Fundamentos 4. Preliminarmente, forte no disposto na Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, arts. 48 e 49; no Decreto nº , de 6 de março de 1972, arts. 46 a 53, e na referida IN RFB nº 1.396, de 2013, declara-se a ineficácia desta consulta no que se refere ao IPVA, tributo de competência estadual, que, por óbvio, não é administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 5. Inobstante, no que diz respeito ao IPI, a vertente consulta preenche os requisitos de admissibilidade delineados na legislação de regência pertinente, donde merecer ela conhecimento. 6. Reza a Constituição: DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: b) templos de qualquer culto; 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. 2

3 Fls Disposição semelhante àquela acima transcrita é encontrada no art. 9º, inciso IV, alínea b e 1º, da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Código Tributário Nacional CTN). 8. Lado outro, sabe-se que, quanto à possibilidade de repercussão do encargo econômicofinanceiro, os tributos classificam-se em diretos e indiretos. O festejado doutrinador Ricardo Alexandre leciona: São indiretos os tributos que, em virtude de sua configuração jurídica, permitem translação do seu encargo econômico-financeiro para uma pessoa diferente daquela definida em lei como sujeito passivo. A definição aqui exposta inclui apenas os tributos que já foram tecnicamente concebidos como aptos à transferência do encargo, visto que, sob o ponto de vista econômico, a translação se verifica em praticamente todo tributo. São diretos os tributos que não permitem tal translação, de forma que a pessoa definida em lei como sujeito passivo é a mesma que sofre o impacto econômico-financeiro do tributo. Há a repercussão econômica do tributo, mas não o que se poderia chamar de repercussão jurídica, somente verificada nos casos em que há previsão normativa da oficial transferência do encargo. O tributo é considerado direto. Os economistas, baseados na indiscutível tese de que praticamente todo tributo tem a possibilidade de ter seu encargo econômico repassado para o consumidor de bens e serviços, afirmam que a classificação dos tributos como diretos ou indiretos é irrelevante. Não obstante tal entendimento, existe uma profunda relevância jurídica na classificação quando se comparam as regras relativas à restituição de tributo direto com aquelas referentes aos tributos indiretos. Ademais, a inaplicabilidade de critérios econômicos para qualificação de um tributo como direto ou indireto é ponto pacífico da Jurisprudência do STJ (Resp ) Entre os impostos federais, o IPI é classificado como indireto. No âmbito dessa espécie de tributo, pode ocorrer o fenômeno da repercussão ou translação econômica do imposto entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato. Aquele recolhe o valor do imposto ao Erário, enquanto este sofre o impacto do tributo. Na interpretação de cunho formal do fenômeno sob exame 2, a figura do contribuinte de fato é estranha à relação jurídica tributária, razão por que não lhe é cabível invocar a imunidade para elidir o pagamento de impostos indiretos, visto que apenas o contribuinte de direito (vendedor dos bens ou prestador dos serviços) integra tal relação, ao lado do Fisco. 10. Como esclarece Hugo de Brito Machado 3, o argumento de que o IPI não incidiria na saída de produtos que o particular vende a uma entidade religiosa, porque o ônus financeiro respectivo recai sobre esta, não tem qualquer fundamento jurídico. Pode ser válido no âmbito 1 Direito tributário esquematizado. 7. ed. rev. e atual. Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: Método, p Cfr. COSTA, Regina Helena. Imunidades tributárias: teoria e análise da jurisprudência do STF. 2. ed. São Paulo: Malheiros, pp Curso de direito tributário. 21. ed. rev., atual. e ampliada. São Paulo: Malheiros, pp

4 Fls. 5 da Ciência das Finanças, mas não no Direito Tributário. A relação tributária instaura-se entre o industrial, ou comerciante, que vende, e por isto assume a condição de contribuinte, e a Fazenda Pública, credora do tributo. Entre a entidade eclesiástica compradora do produto e o industrial, ou comerciante, que o fornece, instaura-se uma relação jurídica inteiramente diversa, de natureza contratual. O ente religioso paga simplesmente o preço do produto adquirido, não o tributo. Este pode estar incluído no preço, mas neste também está incluído o salário dos empregados do industrial, ou comerciante, e nem por isto se pode dizer que há no caso pagamento de salários. Tal inclusão pode ocorrer, ou não. É circunstancial e independe de qualquer norma jurídica. Em última análise, no preço de um produto poderão estar incluídos todos os seus custos, mas isto não tem relevância para o Direito, no pertinente à questão de saber quem paga tais custos. 11. Em aresto histórico, da relatoria do saudoso Ministro Bilac Pinto, o Pretório Excelso assentou que não é possível opor à forma jurídica a realidade econômica, porquanto o contribuinte de fato é estranho à relação tributária, não podendo alegar, a seu favor, a imunidade (RE nº SP, 2ª Turma, julgado em 28 de setembro de 1970). 12. Nesse diapasão, o STF editou a Súmula nº 591, de 1976, segundo a qual A imunidade ou a isenção tributária do comprador não se estende ao produtor, contribuinte do IPI.. Destarte, a entidade compradora, ainda que imune, não o será nas aquisições, no mercado interno, de bens de vendedores, quando estes se colocarem como contribuintes de direito do imposto De remate, aduza-se que a Adin nº PR, colacionada pelo requerente, foi julgada improcedente pelo STF em 5 de maio de 2010, pelo que é despicienda sua invocação. Conclusão 4 Cfr. SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributário. 3. ed. São Paulo: Saraiva, pp e ; CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributário, linguagem e método. 2. ed. São Paulo: Noeses, pp

5 Fls Em face do exposto, conclui-se que a imunidade religiosa não alcança o IPI incidente sobre veículo automotor adquirido no mercado interno, ainda que utilizado para atividades pastorais de Igreja, visto que o contribuinte de direito desse tributo, na espécie, é o industrial ou comerciante que promove a saída do mesmo. Nessa conformidade, fica respondida a consulta. À consideração superior. ROBERTO PETRÚCIO HERCULANO DE ALENCAR Auditor-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se ao Coordenador de Tributos sobre a Produção e o Comércio Exterior (Cotex). ISABEL CRISTINA DE OLIVEIRA GONZAGA Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da Disit04 De acordo. Ao Senhor Coordenador-Geral da, para aprovação. JOÃO HAMILTON RECH Auditor-Fiscal da RFB Coordenador da Cotex Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta, da qual se conhece parcialmente, na forma acima descrita. Encaminhe-se [...], para fins de ciência da decisão ao interessado e demais providências a seu cargo. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da 5

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