Contabilidade Prof. Milton M. Ueta. CRONOGRAMA Aula 01 Conceitos Iniciais: Contabilidade, Objeto, Finalidade, Campo de Aplicação e Técnicas Contábeis.

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3 Prof. Milton M. Ueta Área Policial - teletransmitido CRONOGRAMA Aula 01 Conceitos Iniciais:, Objeto, Finalidade, Campo de Aplicação e Técnicas Contábeis. Aula 02 Patrimônio: Conceito, Aspectos Gerais, Lei n o 6.404/76, Conceitos de Capital, Divisão do Patrimônio e Estados Patrimoniais. Aula 03 Contas: Conceito, Elementos Essenciais, Representação Simplificada, Teorias das Contas e Plano de Contas. Aula 04 Classificação das Contas de acordo com a Lei n o 6.404/76, e Conceito de Receitas e Despesas. Aula 05 Escrituração: Conceito, Processos de Escrituração, Livros de Escrituração, Formalidades do Livro Diário de acordo com a NBC T 2 e Fatos Contábeis. Aula 06 Métodos de Escrituração, Regimes de Escrituração, Lançamento Contábil e Fórmulas de Lançamento. Aula 07 Balancete de Verificação, Apuração do Resultado e Erros de Escrituração. Aula 08 Operações com Mercadorias: Conceitos Iniciais, Inventário Periódico e Inventário Permanente. Aula 09 Fatos que alteram Compras e Vendas: Descontos Incondicionais, Abatimentos, Devoluções, Cancelamentos, Fretes e Seguros, e Tributos Incidentes sobre Vendas. Aula 10 Critérios de avaliação do Ativo: Desconto de Duplicatas, Provisões, Investimentos, Depreciação, Amortização e Exaustão. Critérios de avaliação do Passivo: Folha de Pagamento e Provisões. Aula 11 Demonstrações Financeiras e Princípios Fundamentais de (Resolução CFC n o 774/94). Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 1

4 I. CONCEITOS INICIAIS 1. Conceitos de é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro relativos aos atos e fatos da administração econômica. (1 o Congresso Brasileiro de 1924) A é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. (Deliberação CVM n o 29/86) é a ciência que estuda, registra e controla o patrimônio das entidades com ou sem fins lucrativos. 2. Objeto da O objeto delimita o campo de abrangência de uma ciência, tanto nas ciências formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as ciências sociais. Na, o objeto é sempre o PATRIMÔNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigações para com terceiros, pertencente a uma pessoa física, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituição de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou não, incluir o lucro. O essencial é que o patrimônio disponha de autonomia em relação aos demais patrimônios existentes, o que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limite estabelecidos pela ordem jurídica e, sob certo aspecto, da racionalidade econômica e administrativa. (Resolução CFC n o 774/94) Obs.: o Patrimônio será estudado no Capítulo II. 3. Finalidade da A finalidade da é prestar informações a seus usuários (proprietários, acionistas, fisco, credores, etc.), através dos seguintes métodos: Função Administrativa (Gerencial) controle do Patrimônio Função Econômica (Financeira) apuração do Resultado (redito) Usuários da Os usuários tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razão pela qual as informações geradas pela Entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliação da sua situação patrimonial e das mutações sofridas pelo seu patrimônio, permitindo a realização de inferências sobre o seu futuro. Os usuários internos incluem os administradores de todos os níveis, que usualmente se valem de informações mais aprofundadas e específicas acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. Já os usuários externos concentram suas atenções, de forma geral, em aspectos mais genéricos, expressos nas demonstrações contábeis. (Resolução CFC n o 774/94) Conceitua-se como usuário toda pessoa física ou jurídica que tenha interesse na avaliação da situação e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa, ente de finalidades não lucrativas, ou mesmo patrimônio familiar. Para as finalidades deste trabalho, escolhemos como usuário preferencial o externo à entidade, constituído, basicamente, por: acionistas; emprestadores de recursos e credores em geral; e integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a quantidade, a natureza e a relevância da informação prestada abertamente pela entidade influenciem, mesmo que indiretamente, esse mercado. Ainda dentro do objetivo deste trabalho, consideramos como usuários secundários os administradores (de todos os níveis) da entidade, bem como o Fisco. Aqueles obterão muita utilidade dos conceitos que trataremos a seguir, mas precisarão ir além e utilizar-se dos conceitos de Gerencial, fora do escopo deste trabalho; este, o Fisco, terá necessidade sempre dos ajustes vários a serem realizados em livros auxiliares. (Deliberação CVM n o 29/86) 4. Campo de aplicação: as Aziendas (o Patrimônio, considerado juntamente com a pessoa natural ou jurídica, que sobre ele tem poderes de administração e disponibilidade). Técnicas contábeis: Escrituração (registro dos fatos contábeis) Demonstrações Contábeis (exposição dos fatos contábeis) Análise de Balanço (interpretação dos fatos contábeis) Auditoria (exame e verificação dos fatos contábeis) EXERCÍCIOS 1. É função econômica da : a) apurar lucro ou prejuízo. b) controlar o patrimônio. c) evitar erros e fraudes. d) efetuar o registro dos fatos contábeis. e) verificar a autenticidade das operações. 2 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores

5 2. A palavra AZIENDA é comumente usada na como sinônimo de fazenda, na acepção de: a) conjunto de bens e haveres. b) mercadorias. c) finanças públicas. d) grande propriedade rural. e) patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade. 3. O campo de aplicação e o objeto da : a) confundem-se. b) são distintos, pois o primeiro é o patrimônio e o segundo é a azienda. c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existência do segundo. d) são distintos, pois o primeiro é a azienda e o segundo é o patrimônio. e) n.d.a. 4. As técnicas de que a contabilidade se utiliza para alcançar seus objetivos são: a) escrituração, planejamento, coordenação e controle. b) escrituração, balanços, inventários e orçamentos. c) contabilização, auditoria, controle e análise de balanços. d) auditoria, análise de balanços, planejamento e controle. e) auditoria, escrituração, análise de balanços e demonstrações contábeis. Respostas 1. a 2. e 3. d 4. e II. PATRIMÔNIO 1. Conceitos iniciais Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa física ou jurídica. Bens tudo que satisfaça às necessidades humanas e que pode ser avaliado economicamente. Podem ser tangíveis ou intangíveis. Direitos valores a receber (créditos). Obrigações valores a pagar (débitos). Aspectos gerais do Patrimônio qualitativo: natureza do componente patrimonial; quantitativo: valor monetário do componente patrimonial. Por aspecto qualitativo do patrimônio entende-se a natureza dos elementos que o compõem como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, máquinas, estoques de materiais ou de mercadorias, etc. A delimitação qualitativa desce, em verdade, até o grau de particularização que permita a perfeita compreensão do componente patrimonial. Assim, quando falamos em máquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expressão poderá ser de muita utilidade, em determinadas análises. Mas a, quando aplicada a um patrimônio particular, não se limitará às máquinas como categoria, mas, dependendo das necessidades de controle poderá descer a cada máquina em particular e, mais ainda, aos seus pormenores de forma que sua caracterização evite a confusão com quaisquer outras máquinas, mesmo de tipo idêntico. O atributo quantitativo refere-se à expressão dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a assuma posição sobre o que seja Valor, porquanto os conceitos sobre a matéria são extremamente variados. (Resolução CFC n o 774/94) 2. Conceitos de Capital Capital recursos para obtenção de bens e serviços. O Capital Inicial de uma empresa pode ser Individual ou Social (sociedade). O Capital Social de uma sociedade deverá ser fixada no Contrato Social (SPQRL Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada) ou no Estatuto (Sociedade Anônima). O Capital Social é também denominado de Capital Nominal ou Capital Registrado. Lei n o 6.404/76 Lei das Sociedades por Ações CARACTERÍSTICAS E NATUREZA DA COMPANHIA OU SOCIEDADE ANÔNIMA Características Art. 1 o A companhia ou sociedade anônima terá o capital dividido em ações, e a responsabilidade dos sócios ou acionistas será limitada ao preço de emissão das ações subscritas ou adquiridas. CAPITAL SOCIAL Fixação no Estatuto e Moeda Art. 5 o O estatuto da companhia fixará o valor do capital social, expresso em moeda nacional. Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 3

6 Formação Dinheiro e Bens Art. 7 o O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. CONSTITUIÇÃO DA COMPANHIA Requisitos Preliminares Art. 80. A constituição da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: I - subscrição, pelo menos por duas pessoas, de todas as ações em que se divide o capital social fixado no estatuto; II - realização, como entrada, de dez por cento, no mínimo, do preço de emissão das ações subscritas em dinheiro; III - depósito, no Banco do Brasil S.A., ou em outro estabelecimento bancário autorizado pela Comissão de Valores Mobiliários, da parte do capital realizado em dinheiro. ACIONISTAS Obrigação de Realizar o Capital Condições e Mora Art O acionista é obrigado a realizar, nas condições previstas no estatuto ou no boletim de subscrição, a prestação correspondente às ações subscritas ou adquiridas. MODIFICAÇÃO DO CAPITAL SOCIAL Aumento Competência Art O capital social pode ser aumentado: I - por deliberação da assembléia geral ordinária, para correção da expressão monetária do seu valor (art. 167); II - por deliberação da assembléia geral ou do conselho de administração, observado o que a respeito dispuser o estatuto, nos casos de emissão de ações dentro do limite autorizado no estatuto (art. 168); III - por conversão, em ações, de debêntures ou partes beneficiárias e pelo exercício de direitos conferidos por bônus de subscrição, ou de opção de compra de ações; IV - por deliberação da assembléia geral extraordinária convocada para decidir sobre reforma do estatuto social, no caso de inexistir autorização de aumento, ou de estar a mesma esgotada. Capital Autorizado Art O estatuto pode conter autorização para aumento de capital social independentemente de reforma estatutária. Capitalização de Lucros e Reservas Art O aumento mediante capitalização de lucros ou de reservas importará alteração do valor nominal das ações ou distribuição das ações novas, correspondentes ao aumento, entre acionistas, na proporção do número de ações que possuírem. Aumento Mediante Subscrição de Ações Art Depois de realizados três quartos, no mínimo, do capital social, a companhia pode aumentá-lo mediante subscrição pública ou particular de ações. Direito de Preferência Art Na proporção do número de ações que possuírem, os acionistas terão preferência para a subscrição do aumento de capital. Redução Art A assembléia geral poderá deliberar a redução do capital social se houver perda, até o montante dos prejuízos acumulados, ou se julgá-lo excessivo. I - Assembléia Geral (art. 121 a 137) Principais Órgãos de uma S.A. II - Conselho de Administração (art. 138 a 142) staff IV - Conselho Fiscal (art. 161 a 165) III - Diretoria (art. 143 a 160) 2. Divisão do Patrimônio O Patrimônio se divide em: Ativo (bens e direitos) e Passivo (obrigações). A eventual diferença entre os totais do Ativo e o Passivo é denominado Patrimônio Líquido. 4 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores

7 Gráfico Patrimonial Patrimônio Bruto ATIVO PASSIVO { } } Bens Obrigações Capital de Terceiros (Cte) e + Direitos Patrimônio Líquido Capital Próprio (CP) Sinônimos utilizados em provas Ativo = Patrimônio Bruto = Capital Aplicado = Capital Investido Passivo Exigível = Passivo = Capital de Terceiros = Capital Alheio Patrimônio Líquido = Capital Próprio Equação Patrimonial: A = P + PL Capital Total à disposição da Empresa (CTo) Obs.: a Lei n o 6.404/76 introduziu o grupo de contas denominado Resultados de Exercícios Futuros no Passivo, entre o Passivo Exigível e o Patrimônio Líquido, que será estudado no próximo capítulo. 3. Estados Patrimoniais Situação líquida patrimonial: SL = A P a) SL > 0 situação líquida positiva, ativa ou superavitária Caso particular: P = 0 (Situação Plena) b) SL = 0 situação líquida nula ou compensada c) SL < 0 situação líquida negativa, passiva, deficitária ou de Passivo a Descoberto Caso particular: A = 0 (Inexistência de Ativos) EXERCÍCIOS 1. Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigações). Assim, a representação mais comum do patrimônio de uma empresa comercial assume a forma: a) Passivo + Ativo = Patrimônio Líquido. b) Ativo + Patrimônio Líquido = Passivo. c) Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido. d) Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo. e) Ativo + Situação Líquida = Passivo. 2. Diz-se que a situação líquida é negativa quando o Ativo total é: a) maior que o Passivo Total. b) maior que o Passivo Exigível. c) igual a soma do Passivo Circulante com o Passivo Exigível a Longo Prazo. d) igual ao Passivo Exigível. e) menor que o Passivo Exigível. 3. Assinale a alternativa que indica a situação patrimonial inconcebível: a) Situação Líquida igual ao Ativo. b) Situação Líquida maior que o Ativo. c) Situação Líquida menor que o Ativo. d) Situação Líquida maior que o Passivo Exigível. e) Situação Líquida menor que o Passivo Exigível. 4. Um examinador, ao preparar uma questão para prova, não se deu conta de que colocara alternativas que, embora diferentemente redigidas, tinham a mesma significação conceitual. A questão estava assim formulada: Surge o Passivo a descoberto quando: 1) o valor do Ativo excede o valor do Passivo; 2) o valor do Passivo é menor que o valor do Ativo; 3) o valor do Ativo é menor que o valor do Passivo; 4) os bens e direitos superam as obrigações; 5) a situação Líquida tem valor negativo. As alternativas com significação idêntica são as de números: a) 1/2/4 e 3/5 b) 1/3 e 2/5 c) 1/2/3 e 4/5 d) 1/2 e 4/5 e) 1/3/5 e 2/4 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 5

8 5. A situação patrimonial em que os recursos aplicados no Ativo são originários, parte de riqueza própria, e parte de capital de terceiros, é representada pela equação: a) A = PL, portanto P = zero. b) A = P, portanto PL = zero. c) A > P, portanto PL > zero. d) A < P, portanto, PL < zero. e) P = ( ) PL, portanto, A = zero. 6. Considerando: CP Capital Próprio; Cte = Capital de Terceiros; CN = Capital Nominal; Cto = Capital Total a Disposição da Empresa; PL = Patrimônio Líquido; SLp = Situação Líquida positiva e A = Ativo, pode-se afirmar que Cto é igual a : a) CP + Cte = SLp; b) A + Cte; c) CP + Cte; d) A ( ) SLP; e) CP + Cte + CN 7. Assinale a alternativa incorreta: a) Patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações b) Os bens se dividem em tangíveis e intangíveis. c) As alternativas A e B estão corretas. d) As receitas aumentam o Patrimônio Líquido e as despesas o diminuem. e) Patrimônio é um conjunto de bens e direitos. 8. Assinale a alternativa incorreta: a) direitos representam valores a receber, por vendas a prazo. b) obrigações representam dívidas ou compromissos perante terceiros. c) resultado é a diferença entre o valor das receitas e o valor das despesas. d) a pessoa física ou natural é o ser humano (o homem ou a mulher), enquanto pessoa jurídica é o ser de existência abstrata que nasce da reunião de duas ou mais pessoas físicas ou jurídicas. e) todas as alternativas estão incorretas. Respostas 1. c 2. e 3. b 4. a 5. c 6. c 7. e 8. e III. CONTAS 1. Conceitos iniciais Conta é o título atribuído a cada componente patrimonial e suas variações (receitas e despesas). Elementos essenciais de uma conta: título, data, histórico, valor debitado, valor creditado e saldo. Modelo (Livro Razão) Conta: Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C Conta resumida (Razonete) ou Conta T Título valor valor debitado creditado saldo { } { 2. Teorias das contas A perfeita classificação das contas pressupõe o conhecimento ou a definição da natureza do elemento por ela representado. Embora esta seja uma questão aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas soluções propostas. Assim surgiram várias escolas ao longo do tempo, cada um defendendo a sua teoria para justificar os critérios adotados na classificação das contas. Dentre estas escolas, temos como as principais: a) Materialista a relação entre as contas é material. contas integrais (bens, direitos e obrigações) contas diferenciais (Patrimônio Líquido e suas variações) 6 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores

9 b) Personalista as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade. contas dos agentes consignatários (bens) contas dos agentes correspondentes (direitos e obrigações) contas dos proprietários (Patrimônio Líquido e suas variações) c) Patrimonialista se baseia no objeto e finalidade da contabilidade. contas Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido) contas de Resultado (contas de variações Patrimoniais: receitas e despesas) 3. Sistema de contas Patrimonial registra as contas que representam os Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido da entidade. De Resultado registra as contas que representam as Receitas e Despesas da entidade. De Compensação obrigatórias para as instituições financeiras e empresas públicas, as contas de compensação constituem sistema próprio e registrar-se-ão os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificações no patrimônio da entidade (NBC T 2 5) 4. Plano de contas Um Plano de Contas é constituído pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilização das contas integrantes do sistema contábil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para o registro e demonstração dos fatos contábeis. É o elo de comunicação da entidade com os diversos usuários da informação contábil com os administradores, os investidores, os agentes financeiros, os clientes e fornecedores, o fisco, etc. Um plano de contas é composto pelas seguintes partes: Elenco de contas também conhecido como estrutura do plano de contas, consiste numa relação lógica e ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contábeis de uma entidade. Codificação das contas convenção numérica ou literal que identifica uma determinada conta, cujo objetivo é simplificar a classificação das contas nos respectivos grupos e subgrupos. Função das contas tem como finalidade explicar a razão da existência de uma conta, a sua utilidade e a sua aplicação. Funcionamento demonstra a forma de se efetuar registros pelas fases de abertura, desenvolvimento e encerramento de uma conta, bem como o seu relacionamento com outras contas. Segundo a legislação comercial, um plano de contas é dividido em 4 (quatro) Grandes Grupos, de acordo com a codificação: Grande Grupo Grupo Subgrupo Conta X X XX XX De acordo com o nível de detalhamento de seu conteúdo, uma conta pode ser: sintética o título traz informações genéricas de seu conteúdo. Ex.: Banco conta Movimento. analítica o título traz informação mais detalhada (específica) de seu conteúdo. Ex.: Banco do Brasil S.A. EXEMPLO DE UM PLANO DE CONTAS: 1. ATIVO 1.1. Ativo Circulante Disponível Caixa Bancos conta Movimento Aplicações Financeiras Liquidez Imediata Créditos Duplicatas a Receber Contas a Receber Títulos a Receber ( ) Duplicatas Descontadas ( ) Provisão para Devedores Duvidosos Produtos Acabados ( ) Provisão para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado Despesas Antecipadas (Exercício Seguinte) Aluguéis a Vencer Seguros a Vencer Juros a Vencer Ativo Realizável a Longo Prazo Créditos Duplicatas a Receber Contas a Receber Títulos a Receber ( ) Provisão para Devedores Duvidosos Estoques Mercadorias Estoques Material de Consumo Mercadorias Matéria-prima Matéria-prima Produtos em Elaboração Produtos em Elaboração Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 7

10 Produtos Acabados ( ) Provisão para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado Despesas Antecipadas (Longo Prazo) Aluguéis a Vencer Seguros a Vencer Juros a Vencer Créditos com Pessoas Ligadas (Nãousuais) Adiantamento a Diretores Débitos de Coligadas Empréstimos a Controladas Ativo Permanente Investimentos Participações Societárias Permanentes Imóveis para Renda Obras de Arte Terrenos (Não Utilizados na Atividade da Empresa) ( ) Provisão para Perdas em Investimentos Ativo Imobilizado Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos Veículos Instalações Edificações Terrenos Marcas e Patentes Fundo de Comércio Recursos Naturais ( ) Depreciação Acumulada ( ) Amortização Acumulada ( ) Exaustão Acumulada Ativo Diferido Despesas Pré-Operacionais Despesas com Pesquisa e Desenvolvimento ( ) Amortização Acumulada PASSIVO 2.1. Passivo Circulante Débitos de Funcionamento Salários a Pagar Provisão para Férias Provisão para 13º Salário Encargos Sociais e Trabalhistas a Recolher Fornecedores Duplicatas a Pagar Contas a Pagar Débitos de Financiamento Empréstimos a Pagar Financiamentos a Pagar Títulos a Pagar ( ) Encargos Financeiros a Transcorrer... Atualizada 09/10/ Obrigações Fiscais Taxas a Recolher ICMS a Recolher IPI a Recolher ISS a Recolher PIS a Recolher COFINS a Recolher Contribuição Social a Recolher Provisão para o Imposto de Renda Débitos com Pessoas Ligadas Participações a Pagar Dividendos a Pagar Empréstimos de Coligadas Empréstimos de Controladas Passivo Exigível a Longo Prazo Débitos de Funcionamento Fornecedores Duplicatas a Pagar Contas a Pagar Débitos de Financiamento Empréstimos a Pagar Financiamentos a Pagar Títulos a Pagar ( ) Encargos Financeiros a Transcorrer Débitos com Pessoas Ligadas Empréstimos de Coligadas Empréstimos de Controladas Debêntures a Resgatar Resultado de Exercícios Futuros Receitas de Exercícios Futuros Aluguéis Ativos a Vencer Comissões Ativas a Vencer ( ) Custos e Despesas de Receitas Recebidas Antecipadamente ( ) Custos de Receitas de Exercícios Futuros ( ) Despesas de Receitas de Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Capital Social Capital Subscrito ( ) Capital a Integralizar Reserva de Capital Reserva de Ágio na Emissão de Ações Reserva do Produto da Alienação de Partes Beneficiárias Reserva do Produto da Alienação de Bônus de Subscrição Reserva de Prêmio Recebido na Emissão de Debêntures Reserva da Correção Monetária do Capital... Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores

11 Reserva de Reavaliação Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios Reserva de Reavaliação em Coligadas Reserva de Reavaliação em Controladas Reserva de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva para Contingências Reserva de Investimento Reserva de Lucros a Realizar (+/ ) Lucros ou Prejuízos Acumulados Lucros Acumulados ( ) Prejuízos Acumulados ( ) Ações em Tesouraria ( ) Ações Resgatadas ( ) Ações Reembolsadas ( ) Ações Amortizadas Obs.: as contas precedidas do sinal ( ) são denominadas retificadoras, e serão estudadas no Cap. VII. 3. DESPESAS 3.1. Despesas Operacionais Despesas de Vendas Comissões sobre Vendas Salários Passivos Encargos Sociais Despesas de Viagens Fretes sobre Vendas Propaganda e Publicidade Jornais e Revistas Telefone e Comunicações Brindes e Presentes Devedores Duvidosos Despesas Administrativas Salários Passivos Encargos Sociais Honorários da Diretoria Despesas com Treinamento Despesas com Transporte Aluguéis Passivos Despesas de Manutenção Água e Energia Telefone e Comunicações Prêmio de Seguros Encargos de Depreciação Encargos de Amortização Encargos de Exaustão Despesas Gerais Salários Passivos Despesas com Transporte Aluguéis Passivos Outras Despesas Operacionais Variações Monetárias Passivas Perdas por Equivalência Patrimonial Despesas Não-Operacionais Despesas Não-Operacionais de Investimentos Perdas com Alienação de Investimentos Perdas Prováveis na Realização de Investimentos Perdas com Variação no Percentual de Participação Societária Despesas Não-Operacionais de Ativo Imobilizado Custo de Imobilizado Vendido Baixa de Imobilizado Despesas Não-Operacionais de Ativo Diferido Abandono de Projetos Relacionados com Despesas do Ativo Diferido 4. RECEITAS 4.1. Receitas Operacionais Receitas Operacionais Brutas Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Vendas de Serviços ( ) Devoluções de Vendas ( ) Descontos sobre Vendas ( ) Impostos sobre Vendas Obs.: as contas precedidas do sinal ( ) são deduções das Vendas, que serão estudadas no Cap. VI Receitas Financeiras Juros Ativos Descontos Financeiros Obtidos Rendimentos de Aplicações Financeiras Outras Receitas Operacionais Aluguéis Ativos Receitas de Dividendos Ganhos por Equivalência Patrimonial Variação Monetária Ativa 4.2. Receitas Não-Operacionais Receitas Não-Operacionais com Investimentos Ganho na Alienação de Investimentos Ganho com Variação no Percentual de Participação Societária Receitas Não-Operacionais com Ativo Imobilizado Venda de Ativo Imobilizado Convém salientar que o elenco de contas não pode ser excessivamente sintético a ponto de não Despesas Financeiras proporcionar as informações requeridas pelos Juros Passivos diversos usuários, e nem excessivamente Descontos Financeiros Concedidos detalhado a ponto de gerar informações... desnecessárias. Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 9

12 5. Exercício Social Conceito é o espaço de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurídicas apuram os seus resultados. Ele pode ou não coincidir com o ano-calendário, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislação do imposto de renda, é chamado de período-base (mensal ou anual) de apuração da base de cálculo do imposto devido. Lei 6.404/76 (Lei das S.A.): Exercício Social Art O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto. Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa. 6. Classificação das contas de acordo com a Lei das S.A. Balanço Patrimonial Grupo de Contas Art No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. 1 o No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizável a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2 o No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigível a longo prazo; c) resultados de exercícios futuros; d) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros e lucros ou prejuízos acumulados. 3 o Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. Obs.: as contas do Passivo Exigível (Passivo Circulante e Passivo Exigível a Longo Prazo) serão dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade. BALANÇO PATRIMONIAL CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Circulante - Disponibilidades - Créditos (Curto Prazo) - Estoques (Curto Prazo) - Desp. Antecipadas (Exerc. Seguinte) Ativo Realizável a Longo Prazo - Créditos (longo Prazo) - Estoques (Longo Prazo) - Desp. Antecipadas (Longo Prazo) Ativo Permanente - Investimentos - Imobilizado - Diferido CONTAS DE RESULTADO: Receitas, Despesas e Custos PASSIVO Passivo Circulante - Obrigações (Exerc. Seguinte) Passivo Exigível a Longo Prazo - Obrigações (Longo Prazo) Resultados de Exercícios Futuros - Receitas de Exerc. Futuros ( ) Despesas e Custos Patrimônio Líquido - Capital Social - Reservas - Lucros ou Prejuízos Acumulados Ativo Art As contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; 10 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores

13 IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais. Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. Ciclo Operacional representa a aplicação de recursos na atividade da entidade até a formação de estoques que, mediante venda, voltarão a ser valores disponíveis. Passível Exigível Art As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo permanente, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo exigível a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art.179. Resultados de Exercícios Futuros Art Serão classificadas como resultados de exercício futuro as receitas de exercícios futuros, diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes. Obs.: no grupo Resultado de Exercícios Futuros devem ser incluídos os valores recebidos que afetarão exercícios futuros, sobre os quais não pese nenhuma obrigatoriedade futura de entrega de bens e serviços ou de devolução pela entidade. Patrimônio Líquido Art A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. 1 o Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações, sem valor nominal, que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; c) o prêmio recebido na emissão de debêntures; d) as doações e as subvenções para investimento. 2 o Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto não capitalizado. 3 o Serão classificadas como reservas de reavaliação as contrapartidas de aumentos de valor atribuídos a elementos do ativo em virtude de novas avaliações com base em laudo nos termos do art. 8 o, aprovado pela assembléia geral. 4 o Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. 5 o As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. Conceitos Adicionais: Lei 6.404/76 Negociação com as Próprias Ações Art. 30. A companhia não poderá negociar com as próprias ações. 1 o Nessa proibição não se compreendem: a) as operações de resgate, reembolso ou amortização previstas em lei; b) a aquisição, para permanência em tesouraria ou cancelamento, desde que até o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal, e sem diminuição do capital social, ou por doação; c) a alienação das ações adquiridas nos termos da alínea "b" e mantidas em tesouraria; d) a compra quando, resolvida a redução do capital mediante restituição, em dinheiro, de parte do valor das ações, o preço destas em bolsa for inferior ou igual à importância que deve ser restituída. Resgate e Amortização Art. 44. O estatuto ou a assembléia geral extraordinária pode autorizar a aplicação de lucros ou reservas no resgate ou na amortização de ações, determinando as condições e o modo de proceder-se à operação. 1 o O resgate consiste no pagamento do valor das ações para retirá-las definitivamente de circulação, com redução ou não do capital social; mantido o mesmo capital, será atribuído, quando for o caso, novo valor nominal às ações remanescentes. 2 o A amortização consiste na distribuição aos acionistas, a título de antecipação e sem redução do capital social, de quantias que lhes poderiam tocar em caso de liquidação da companhia o As ações integralmente amortizadas poderão ser substituídas por ações de fruição, com as restrições fixadas pelo estatuto ou pela assembléia geral que deliberar a amortização; em qualquer caso, ocorrendo liquidação da companhia, as ações amortizadas só concorrerão ao acervo líquido depois de assegurado às ações não amortizadas valor igual ao da amortização, corrigido monetariamente.... Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 11

14 Reembolso Art. 45. O reembolso é a operação pela qual, nos casos previstos em lei, a companhia paga aos acionistas dissidentes de deliberação da assembléia geral o valor de suas ações o O valor de reembolso poderá ser pago à conta de lucros ou reservas, exceto a legal, e nesse caso as ações reembolsadas ficarão em tesouraria.... PARTES BENEFICIÁRIAS Características Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, títulos negociáveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficiárias". 1 o As partes beneficiárias conferirão aos seus titulares direito de crédito eventual contra a companhia, consistente na participação nos lucros anuais (art.190). 2 o A participação atribuída às partes beneficiárias, inclusive para formação de reserva para resgate, se houver, não ultrapassará um décimo dos lucros. 3 o É vedado conferir às partes beneficiárias qualquer direito privativo de acionista, salvo o de fiscalizar, nos termos desta lei, os atos dos administradores. 4 o É proibida a criação de mais de uma classe ou série de partes beneficiárias. Emissão Art. 47. As partes beneficiárias poderão ser alienadas pela companhia, nas condições determinadas pelo estatuto ou pela assembléia geral, ou atribuídas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remuneração de serviços prestados à companhia. Parágrafo único. É vedado às companhias abertas emitir partes beneficiárias. Resgate e Conversão Art. 48. O estatuto fixará o prazo de duração das partes beneficiárias e, sempre que estipular resgate, deverá criar reserva especial para esse fim. 1 o O prazo de duração das partes beneficiárias atribuídas gratuitamente, salvo as destinadas a sociedades ou fundações beneficentes dos empregados da companhia, não poderá ultrapassar dez anos. 2 o O estatuto poderá prever a conversão das partes beneficiárias em ações, mediante capitalização de reserva criada para esse fim. 3 o No caso de liquidação da companhia, solvido o passivo exigível, os titulares das partes beneficiárias terão direito de preferência sobre o que restar do ativo até a importância da reserva para resgate ou conversão. Forma, Propriedade, Circulação e Ônus Art. 50. As partes beneficiárias serão nominativas e a elas se aplica, no que couber, o disposto nas Seções V a VII do Capítulo III. 1 o As partes beneficiárias serão registradas em livros próprios, mantidos pela companhia. 2 o As partes beneficiárias podem ser objeto de depósito com emissão de certificado, nos termos do art.43. DEBÊNTURES Características Art. 52. A companhia poderá emitir debêntures que conferirão aos seus titulares direito de crédito contra ela, nas condições constantes da escritura de emissão e, se houver, do certificado. Direito dos Debenturistas Juros e Outros Direitos Art. 56. A debênture poderá assegurar ao seu titular juros, fixos ou variáveis, participação no lucro da companhia e prêmio de reembolso. Criação e Emissão Limite de Emissão Art. 60. Excetuados os casos previstos em lei especial, o valor total das emissões de debêntures não poderá ultrapassar o capital social da companhia. Forma, Propriedade, Circulação e Ônus Art. 63. As debêntures serão nominativas, aplicando-se, no que couber, o disposto nas Seções V a VII do Capítulo III. BÔNUS DE SUBSCRIÇÃO Características Art. 75. A companhia poderá emitir, dentro do limite de aumento do capital autorizado no estatuto (art.168), títulos negociáveis denominados "bônus de subscrição". Parágrafo único. Os bônus de subscrição conferirão aos seus titulares, nas condições constantes do certificado, direito de subscrever ações do capital social, que será exercido mediante apresentação do título à companhia e pagamento do preço de emissão das ações. 12 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores

15 Competência Art. 76. A deliberação sobre emissão de bônus de subscrição compete à assembléia geral, se o estatuto não a atribuir ao conselho de administração. Emissão Art. 77. Os bônus de subscrição serão alienados pela companhia ou por ela atribuídos, como vantagem adicional, aos subscritores de emissões de suas ações ou debêntures. Parágrafo único. Os acionistas da companhia gozarão, nos termos dos artigos 171 e 172, de preferência para subscrever a emissão de bônus. Forma, Propriedade e Circulação Art. 78. Os bônus de subscrição terão a forma nominativa. Reservas de Capital Art As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (art. 189, parágrafo único); II - resgate, reembolso ou compra de ações; III - resgate de partes beneficiárias; IV - incorporação ao capital social; V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (art. 17, 5 o ). Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses títulos. SOCIEDADES COLIGADAS, CONTROLADORAS E CONTROLADAS Art O relatório anual da administração deve relacionar os investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar a modificações ocorridas durante o exercício. 1 o São coligadas as sociedades quando uma participa, com dez por cento ou mais, do capital da outra, sem controlá-la. 2 o Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. EXERCÍCIOS 1. Segundo a Teoria Personalista, as contas são classificadas em: a) contas integrais e contas diferenciais. b) contas dos proprietários e contas de agentes consignatários e contas de agentes correspondentes. c) contas dos proprietários e contas dos agentes secundários. d) contas patrimoniais e contas de resultado. e) contas patrimoniais, contas de agentes consignatários e contas de agentes correspondentes Adiantamentos de Clientes. 2. Bancos. 3. Caixa. 4. Duplicatas a Pagar. 5. Edifícios de Uso. 6. Fornecedores. 7. Máquinas Fabris. 8. Mercadorias em Estoque. 9. Nota Promissória de sua emissão. 10. Receitas de Vendas. 11. Salários a Pagar. 12. Terrenos. Levando-se em conta os dados fornecidos, assinale a opção que indica, pelos números de ordem, exclusivamente contas que se classificam no Ativo. a) e 5; b) 5-8 e 12; c) e 12; d) e 8; e) todas estão corretas. Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 13

16 3. Classifique as contas patrimoniais abaixo relacionadas de acordo com a natureza dos elementos que nelas são registrados e, em seguida, sinalize a opção que indica, pela ordem, as quantidades exatas de contas do Ativo (A), do Passivo Exigível (PE), e do Patrimônio Líquido (PL). Contas Reserva Legal... Duplicatas a Receber... Veículos... Doações e Subvenções para Investimentos... Almoxarifado de Materiais... ICMS a Recuperar... Marcas e Patentes... Aplicações Financeiras... Provisão para o Imposto de Renda... Encargos Sociais a Recolher... Fornecedores... Despesas a Apropriar... ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) a) 8, 3 e 1; b) 7, 3 e 2; c) 6, 4 e 2; d) 5, 5 e 2; e) 7, 4 e O grupo de Resultado de Exercícios Futuros compõem-se de contas: a) do Patrimônio Líquido. b) do Passivo Exigível a Longo Prazo. c) que representam Reservas de Lucros Não-Realizados. d) de Lucros Acumulados. e) de Resultados Não-Realizados. 5. A conta que representa uma obrigação é: a) Prêmios de Seguros. b) Seguros a Pagar. c) Seguros a Vencer. d) Seguros Contratados. e) Seguros Pagos Antecipadamente. 6. Os planos de contas estão representados por quatro grandes grupos: a) contas de Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas. b) contas de Ativo, Passivo, Despesas e Resultado. c) contas de Ativo, Passivo,Patrimônio Líquido e Despesas. d) contas de Ativo, Passivo,Despesas e Receitas. e) contas de Ativo, Passivo, Resultado e Patrimônio Líquido Adiantamentos de Clientes. 2. Adiantamentos a Fornecedores. 3. Duplicatas Descontadas. 4. Duplicatas a Pagar. 5. Depreciação Acumulada. 6. Fornecedores. 7. Amortização Acumulada. 8. Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa. 9. Nota Promissória de sua emissão. 10. Receitas de Vendas. 11. Salários a Pagar. 12. Terrenos. Levando-se em conta os dados fornecidos, assinale a opção que indica, pelos números de ordem, exclusivamente contas que se classificam do Ativo. a) e 5 b) c) e 12 d) e) todas estão corretas 8. Assinale a opção que não contém Conta Retificadora do Ativo ou do Patrimônio Líquido. a) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa. b) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios. c) Provisão para o Imposto de Renda sobre Lucro Inflacionário a Realizar. d) Ações em Tesouraria. e) Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos em Participações Societárias. 9. Não se classifica no Ativo: a) Depreciação Acumulada. b) Provisão para o Imposto de Renda. c) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa. d) Provisão para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado. e) Provisão para Perdas na Alienação de Investimentos. 14 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores

17 10. Ao elaborar o Balanço Patrimonial, em X6, a Empresa MILA Ltda., classificou a conta Títulos a Pagar no valor de R$ ,00 no Exigível a Longo Prazo, pois ela representava uma nota promissória com vencimento para X8 e, ao elaborar o Balanço Semestral em X7, essa mesma conta, no valor de R$ ,00, seria classificada no: a) Exigível a Longo Prazo. b) Passivo Circulante. c) Resultado de Exercícios Futuros. d) Patrimônio Líquido/Reservas de Capital. e) Disponível. 11. A conta Dividendos a Pagar é classificada no Passivo Circulante por representar: a) despesa do exercício que se findou. b) despesa referente ao exercício vindouro. c) obrigação a curto prazo. d) obrigação a longo prazo. e) obrigações inexigíveis. 12. A conta Duplicatas a Pagar: a) sempre será classificada como Passivo Circulante, independentemente dos prazos para pagamento. b) sempre será classificada como Exigível a Longo Prazo. c) pode ser classificada parte no Passivo Circulante e parte em Resultados de Exercícios Futuros. d) pode ser classificada parte no Passivo Circulante e parte no Exigível a Longo Prazo, dependendo dos vencimentos das duplicatas. e) será classificada como redutora do saldo de Duplicatas a Receber. 13. De acordo com a Lei n o 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações), a classificação correta dos grandes grupos do Balanço Patrimonial é: a) Ativo Circulante, Disponível, Estoques, Ativo Exigível a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido. b) Ativo Circulante, Ativo Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido. c) Ativo Circulante, Ativo Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo Circulante, Passivo Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido. d) Ativo Circulante, Ativo Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigível a Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido. e) Ativo Circulante, Ativo Realizável a Longo Prazo, Despesa do Exercício Seguinte, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigível a Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido. 14. As despesas que contribuirão para a formação de resultados em mais de um exercício social, os direitos que tem por objeto bens destinados à manutenção das atividades da empresa e o capital a realizar, classificam-se, no Balanço Patrimonial, respectivamente, no: a) Ativo Permanente, Ativo Imobilizado e Ativo Realizável a Longo Prazo. b) Ativo Permanente/Diferido, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimônio Líquido. c) Ativo Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente/Investimentos e Patrimônio Líquido. d) Ativo Permanente/Imobilizado, Ativo Realizável a Longo Prazo e Patrimônio Líquido. e) Ativo Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimônio Líquido. 15. Empresa ABC - Balanço Patrimonial em 31 de dezembro de 19X1: ATIVO Caixa ,00 Bancos ,00 Mercadorias...? Móveis e Utensílios ,00 Duplicatas a Receber ,00 PASSIVO Fornecedores ,00 Salários a Pagar...? PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital ,00 Reservas ,00 Considerando os dados acima e sabendo-se que o Passivo Exigível é igual ao Ativo Imobilizado, indique a opção que contém os saldos das contas Mercadorias e Salários a Pagar, respectivamente: a) R$ ,00 e R$ ,00 d) R$ ,00 e R$ 5.000,00 b) R$ ,00 e R$ 5.000,00 e) R$ 5.000,00 e R$ ,00 c) R$ 6.000,00 e R$ ,00 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 15

18 16. O Balanço Patrimonial de uma empresa estava assim constituído: GRUPOS R$ Ativo Circulante ,00 Ativo Realizável a Longo Prazo ,00 Ativo Permanente ,00 Passivo Circulante( Impostos a Recolher) ,00 Passivo Exigível a Longo Prazo( Financiamentos) ,00 Patrimônio Líquido ,00 Pode-se, assim, afirmar que ( em R$) : a) o seu capital próprio é de ,00. b) o capital de terceiros é de ,00. c) o conjunto de bens disponíveis e direitos realizáveis a curto prazo é de ,00. d) o capital total a disposição da empresa é de ,00. e) o capital a disposição da empresa é de , A firma ABC foi registrada e obteve: R$ 500,00 dos sócios, na forma de Capital; R$ 300,00 de terceiros, na forma de empréstimos e R$ 150,00 de terceiros, na forma de rendimentos. Aplicou esses recursos, sendo: R$ 450,00 em bens para revender; R$ 180,00 em caderneta de poupança; R$ 240,00 em empréstimos concedidos; e o restante em despesas. Com essa gestão, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimônio bruto e um patrimônio líquido, respectivamente, de: a) R$ 870,00 e R$ 570,00 c) R$ 950,00 e R$ 500,00 e) R$ 950,00 e R$ 650,00 b) R$ 690,00 e R$ 570,00 d) R$ 870,00 e R$ 500,00 Enunciado para as questões de 18 a 20: COMERCIAL ABC LTDA BALANCETE FINAL EM X4 Contas: Saldos( R$): Caixa... Bancos Conta-Movimento... Duplicatas a Receber... Contas a Pagar... Estoque de Mercadorias... Reserva Legal... Seguros a Vencer... Créditos com Pessoas Ligadas( não-usuais)... Capital Social... Participação Societária Permanente... Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa... Aplicações Financeiras... Duplicatas Descontadas... Móveis e Utensílios... Depreciação Acumulada sobre Móveis e Utensílios... Instalações... Depreciação Acumulada de Instalações... Despesas Pré-operacionais... Amortização Acumulada de Despesas Pré-operacionais... Fornecedores... ICMS a Recolher (Curto e Longo Prazo)... Encargos Sociais a Recolher... Contribuição Social a Recolher... Imposto sobre Lucro Líquido a Recolher... Provisão para o Imposto de Renda... Outros Tributos e Contribuições a Recolher... Lucros Acumulados , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Esclarecimentos Importantes: todos os direitos e obrigações são realizáveis ou exigíveis, respectivamente, a Curto Prazo, exceto duas quotas de um parcelamento de ICMS vencíveis em 19X6, no montante de R$ 9.000,00; alguns direitos independem do prazo de realização para efeito de classificação no Ativo, pois devem observar comando legal específico. Verifique se, entre as contas relacionadas, há algum direito desse tipo. 16 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores

19 Analise a natureza dos saldos fornecidos e assinale nas questões que se seguem, todas relacionadas com o Balanço Patrimonial, a opção que completa corretamente cada resposta. 18. O Ativo Circulante somou (em R$): a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) , O Passivo Circulante totalizou (em R$): a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) , O somatório do Ativo Imobilizado importou em (R$) : a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) ,00 RESPOSTAS 1.b 2.b 3.b 4.e 5.b 6.d 7.b 8.c 9.b 10.b 11.c 12.d 13.d 14.b 15.d 16.c 17.a 18.e 19.c 20.d IV. ESCRITURAÇÃO 1. Conceitos iniciais Escrituração é a técnica contábil responsável pelo registro dos fatos contábeis. Lei 6.404/76 (Lei das S.A.): Escrituração Art A escrituração da companhia deverá ser mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar os métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. 1 o As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2 o A companhia observará em registros auxiliares, sem modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem a elaboração de outras demonstrações financeiras. 3 o As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, e serão obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comissão. 4 o As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. Processos de escrituração: manual mecanizado eletrônico (ou informatizado) 2. Livros de Escrituração Classificação: a) quanto ao fim obrigatórios Pelo Código Comercial: Diário. Por leis fiscais: todos os livros fiscais determinados pela legislação federal, estadual e municipal. Pela Lei 6.404/76: os livros sociais (Art. 100) facultativos: Razão, Caixa, Contas-Correntes, Fornecedores, Representantes, Bancos, Registro de Vencimentos, Controle de estoques, Identificação de Bens, etc. Obs.: o livro Razão continua facultativo para efeitos da Legislação Comercial, porém a sua manutenção é obrigatória pelos contribuintes sujeitos à tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real. b) quanto à natureza cronológicos exclusivo: Diário secundário: todos os demais sistemáticos: todos, com exceção do Diário, são primordialmente sistemáticos e secundariamente cronológicos c) quanto à utilidade principais: Diário e Razão auxiliares: todos os demais Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 17

20 Lei 6.404/76 (Lei das S.A.): LIVROS SOCIAIS Art A companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: I - o livro de Registro de Ações Nominativas, para inscrição, anotação ou averbação: a) do nome do acionista e do número das suas ações; b) das entradas ou prestações de capital realizado; c) das conversões de ações, de uma em outra espécie ou classe; d) do resgate, reembolso e amortização das ações, ou de sua aquisição pela companhia; e) das mutações operadas pela alienação ou transferência de ações; f) do penhor, usufruto, fideicomisso, da alienação fiduciária em garantia ou de qualquer ônus que grave as ações ou obste sua negociação; II - o livro de "Transferência de Ações Nominativas", para lançamento dos termos de transferência, que deverão ser assinados pelo cedente e pelo cessionário ou seus legítimos representantes; III - o livro de "Registro de Partes Beneficiárias Nominativas" e o de "Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas", se tiverem sido emitidas, observando-se, em ambos, no que couber, o disposto nos números I e II deste artigo; IV - o livro de Atas das Assembléias Gerais; V - o livro de Presença dos Acionistas; VI - os livros de Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e de Atas das Reuniões de Diretoria; VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. Escrituração do Livro Diário A escrituração do Livro Diário tem como objetivo o cumprimento da função histórica da, uma vez que os lançamentos neste livro devem obedecer à ordem cronológica dos fatos contábeis ocorridos. Dada a sua função histórica, o Livro Diário é o mais importante livro contábil. Com ele podemos recuperar todo o passado da entidade, além de possibilitar a reconstituição dos demais livros, no caso de extravio. Por outro lado, a falta do Livro Diário torna impossível a recuperação dos demais livros da. Modelo Formalidades: Intrínsecas (Internas) dizem respeito ao lançamento contábil. Exemplos: os registros devem ser efetuados sem rasuras, borrões ou emendas; não pode conter registro nas entrelinhas e nas margens; deve obedecer à rigorosa ordem cronológica; a escrituração deve obedecer um método uniforme (plano de contas). Extrínsecas (Externas) correspondem à apresentação material do livro. Exemplos: livro encadernado com costura, com páginas numeradas mecanicamente; possuir termos de abertura e encerramento lavrados por ocasião do seu registro; registrado na repartição competente: Junta Comercial, para empresas comerciais e industriais, e Cartório de Registro de Títulos e Documentos para as sociedades civis; estar rubricado, em todas as páginas, por funcionário da Junta Comercial ou do Cartório, com competência para este fim. Sobre o assunto, o Conselho Federal de aprovou a NBC T-2, que trata das formalidades da escrituração contábil. Escrituração do Livro Razão O Livro Razão tem como finalidade o cumprimento da finalidade sistêmica da escrituração, na medida em que organiza os elementos contábeis em função das contas que os representam. Cada página ou ficha do Livro Razão representa uma conta para onde são transcritos todos os lançamentos registrados no Livro Diário, relativamente ao elemento contábil respectivo, obedecendo à mesma ordem cronológica dos fatos registrado no Diário (modelo já visto em III. Contas). 18 Atualizada 09/10/2006 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores