A GESTÃO TRIBUTÁRIA NA EMPRESA MODERNA

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão Palestra Gestão de Tributos na Empresa Moderna Elaborado por: Paulo Roberto Galvão e Antonio de Loureiro Gil O conteúdo desta apostila é de inteira A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Agosto 2012 Apoio: Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 EDITORA SENAC SP LIVRO A GESTÃO TRIBUTÁRIA NA EMPRESA MODERNA PRIMEIRA EDIÇÃO ---- DEZEMBRO 2011 AUTORES PROFESSOR DOUTOR ANTONIO DE LOUREIRO GIL PROFESSOR MESTRE PAULO ROBERTO GALVÃO PROFESSOR MESTRE FLÁVIO FERNANDES PACETTA PROFESSOR MESTRE JOSÉ EDUARDO MOGE PROFESSOR ESPECIALISTA JOÃO ANTONIO PIZZO PROFESSOR ESPECIALISTA ROGÉRIO LEITE DE ARAÚJO A VISÃO DA GESTÃO DE TRIBUTOS NA EMPRESA MODERNA. (A LÓGICA DO LIVRO) OS MOMENTOS LÓGICOS DA TRIBUTAÇÃO. O PENSAR TRIBUTÁRIO. A LOGÍSTICA TRIBUTÁRIA. O CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO. O CENÁRIO TRIBUTÁRIO DO SÉCULO XXI. O MODELO PARA GESTÃO E OPERAÇÃO TRIBUTÁRIA. AS JUSTIFICATIVAS PARA A GESTÃO TRIBUTÁRIA COM FOCO NA VERTENTE FALHAS VERSUS DESEMPENHO NO AMBIENTE TRIBUTÁRIO GOVERNO / EMPRESA. 2

3 A GESTÃO DE TRIBUTOS NA SOCIEDADE MODERNA DIREITO TRIBUTÁRIO CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA O PERFIL PROFISSIONAL DO GESTOR DE TRIBUTOS DA EMPRESA OU CONSULTOR TRIBUTÁRIO (TERCEIROS) DO GOVERNO OU FISCALIZAÇÃO TRIBUTÁRIA FIGURA 2.0: A GESTÃO DE TRIBUTOS NA EMPRESA OU GOVERNO MODERNOS -- O PENSAR TRIBUTÁRIO NO CONTEXTO DA SOCIEDADE MODERNA ---- A INTEGRAÇÃO DAS ÁREAS DE DIREITO / CONTABILIDADE / ADMINISTRAÇÃO ---- O PENSAR TRIBUTÁRIO É A DIRETRIZ PARA ALINHAMENTO DA GESTÃO DE TRIBUTOS NOS MOMENTOS GOVERNO SINTONIA MANDATÓ RIA EMPRESA COM USO DAS TECNOLOGIAS DAS ÁREAS DE 1-DIREITO; 2-CONTABILIDADE; 3-ADMINSTRAÇÃO FIGURA 3.0: A LOGÍSTICA DO CICLO DE VIDA DOS TRIBUTOS. 3

4 MOMENTO TRIBUTÁRIO AMBIENTE TRIBUTÁRIO DIREITO TRIBUTÁRIO CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA GOVERNO EMPRESA FIGURA 4.0: A ESTRUTURA DA PALESTRA / LIVRO GESTÃO DE TRIBUTOS NA EMPRESA MODERNA O PENSAR TRIBUTÃRIO ANTE AS METODOLOGIAS PARA GESTÃO NO MUNDO GLOBALIZADO ---- CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO ÃO ---- MOMENTO DO CONHECIMENTO TRIBUTÁRIO ---- GOVERNO EMPRESAS MODELO DE GESTÃO E OPERAÇÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO ÃO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO ÃO ---- VETORES DO CONHECIMENTO TRIBUTÁRIO ---- DESEMPENHO FALHAS FIGURA 5.0: A LÓGICA PARA A GESTÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO. 4

5 Y MOMENTO CONHECIMENTO TRIBUTÁRIO 2 1 FALHAS DESEM PENHO 1 2 IMPOSTOS TAXAS 2 1 GOVERNO EMPRESA X VETORES CONHECI MENTO TRIBUTÁRIO CONTRIBUIÇÕES 3 Z -- TRIBUTOS FIGURA 6.0: PLANOS PARA GOVERNANÇA CORPORATIVA (TRANSPARÊNCIA) DA GESTÃO TRIBUTÁRIA GOVERNO / EMPRESA. MODELO DE GESTÃO / OPERAÇÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO NO MOMENTO (GOVERNO / EMPRESA) E COM OS VETORES (DESEMPENHO / FALHAS) JUSTIFICATIVAS A IMPORTÂNCIA DA SINTONIA GOVERNO / EMPRESA 1 -- O PLANEJAMENTO E CONTROLE TRIBUTÁRIO É FATOR DECISIVO PARA A SUSTENTABILIDADE EMPRESARIAL E GOVERNAMENTAL OS IMPOSTOS, AS TAXAS E AS CONTRIBUIÇÕES DEVEM GUARDAR COERÊNCIA COM O MOMENTO HISTÓRICO DA SOCIEDADE E COM AS CARACTERÍSTICAS DA ECONOMIA NACIONAL OU REGIONAL A CRESCENTE INSERÇÃO DO BRASIL NA SOCIEDADE MUNDIAL IMPÕE NOVAS IDÉIAS, PRÁTICAS E PRINCÍPIOS PARA A LEGISLAÇÃO E A CONTABILIZAÇÃO DA LOGÍSTICA TRIBUTÁRIA NOS ÂMBITOS PRIVADO OU GOVERNAMENTAL A MUDANÇA DE FOCO PARA AS NECESSIDADES DO PAÍS ---- MAIOR HOMOGENEIDADE SOCIAL, NECESSIDADES TECNOLÓGICAS OU DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO, CAPACIDADE DE COMPETIÇÃO INTERNACIONAL ---- IMPLICA NA REVISÃO (1) DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA DAS ORGANIZAÇÕES E (2) NA DESTINAÇÃO DOS IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES COBRADOS A DINÂMICA DA SOCIEDADE DO SÉCULO XXI IMPLICA NA MAIOR INTENSIDADE DAS MUDANÇAS TRIBUTÁRIAS A AGILIDADE GOVERNAMENTAL NO CAMPO DA TRIBUTAÇÃO É DECISIVA PARA O SUCESSO DAS POLÍTICAS DE DESENVOLVIMENTO BRASILEIRAS. FIGURA 7.0: O CENÁRIO TRIBUTÁRIO DO SÉCULO XXI. 5

6 VARIÁVEIS VEIS DA GESTÃO DE TRIBUTOS CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO PENSAR TRIBUTÁRIO RIO LOGÍSTICA TRIBUTÁRIA RIA MODELO GESTÃO E OPERAÇÃO ORGANIZACIONAL CCM / DEQ / SWOT / BSC / PMBOK / BIN / MARCA PRÓPRIA MODELO GESTÃO E OPERAÇÃO TRIBUTÁRIA FIGURA 8.0: O MODELO DE GESTÃO E OPERAÇÃO TRIBUTÁRIA COMO SUBCONJUNTO DO MODELO DE GESTÃO E OPERAÇÃO ORGANIZACIONAL ANTE AS VARIÁVEIS PARA GESTÃO DE TRIBUTOS. O MODELO PARA GESTÃO E OPERAÇÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO. CCM; DEQ; SWOT; BSC; PMBOK; BIN; MARCA PRÓPRIA PRIA A FERRAMENTA INDICADORES / MÉTRICAS TRIBUTÁRIAS. (O MOMENTO EMPRESA E O MOMENTO GOVERNO) 2 -- A TRANSPARÊNCIA TRIBUTÁRIA NO ÂMBITO GOVERNO. 3 MENSAGENS FINAIS DA TRIBUTAÇÃO DO SÉCULO XXI. 6

7 ENTIDADES CICLO VIDA TRIBU MODELO TAÇÃO GESTÃO OPERAÇÃO FERRAMENTAS INSTRUMENTOS CONHECIMENTO CCM COMPORTAMENTAL DEQ DESEMPENHO / FALHA CONTINGÊNCIA/RISCO HORIZONTE PRESENTE -- FUTURO SWOT PROBLEMA BSC ESTRATÉGIA INDICADORES MÉTRICAS PMBOK/DEQ (TÁTICA/PROJETO) BIN / MARCA PRÓPRIA PRIA (DEMONSTRATIVO ORGANIZACIONAL -- RECOMPENSA PROFISSIONAL) FIGURA 8.0: MATRIZ ENTIDADES PARA GESTÃO E OPERAÇÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO. A FERRAMENTA INDICADORES / MÉTRICASM TRICAS 1 VIABILIZAR A GOVERNANÇA TRIBUTÁRIA (TRANSPARÊNCIA) PARA O PENSAR TRIBUTÁRIO COM QUALIDADE PARA A SINTONIA GOVERNO / EMPRESA. 2 PERMITIR O BENCHMARK DAS AÇÕES TRIBUTÁRIAS GOVERNAMENTAIS OU EMPRESARIAIS ANTE O HORIZONTE PASSADO / PRESENTE / FUTURO OU NO MESMO MOMENTO HISTÓRICO ENTRE AS ORGANIZAÇÕES PRIVADAS OU PÚBLICAS. 3 ESTIMULAR A GESTÃO DO CONHECIMENTO TRIBUTÁRIO PARA MAIOR HARMONIA DA INTEGRAÇÃO TRIBUTÁRIA GOVERNO / EMPRESAS. FIGURA 9.0: A IMPORTÂNCIA DA FERRAMENTA INDICADORES / MÉTRICAS PARA O CICLO DE VIDA TRIBUTÁRIO. 7

8 INDICADORES / MÉTRICAS TRIBUTÁRIAS RIAS FERRAMENTA ESSENCIAL PARA A GESTÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO ÃO MOMENTO EMPRESA VALOR DOS BENEFÍCIOS FISCAIS CONCEDIDOS ID TRIB (BENFTRIB/TRIBDEV) = VALOR TOTAL DOS TRIBUTOS DEVIDOS VALOR CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS RECUPERADOS ID TRIB (CRTRIBR/CRTRIBA) = VALOR CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS AUFERIDOS VALOR TOTAL GANHO PROCESSOS FISCAIS ID TRIB (GPF/PF) = VALOR TOTAL PROCESSOS FISCAIS MULTA PUNITIVA POR INFRAÇÃO À LEGISLAÇÃO IF TRIB (MPIL/TRIBDEV) = VALOR TOTAL DOS TRIBUTOS DEVIDOS VALOR DOS ACRÉSCIMOS LEGAIS POR ATRASO IF-TRIB (ACRELEG/TRIBDEV) = VALOR TOTAL DOS TRIBUTOS DEVIDOS FIGURA 10.0: A MENSURAÇÃO PARA GESTÃO DE TRIBUTOS NA EMPRESA MODERNA. INDICADORES / MÉTRICAS TRIBUTÁRIAS RIAS FERRAMENTA ESSENCIAL PARA A GESTÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO MOMENTO GOVERNO VALOR DOS BENEFÍCIOS FISCAIS OBTIDOS ID TRIB (BENFOBT/TRIBDEV) = VALOR TOTAL DOS TRIBUTOS DEVIDOS VALOR CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS CONCEDIDOS ID TRIB (CRTRIBC/VRTOTAR) = VALOR TOTAL ARRECADAÇÃO TRIBUTÁRIA VALOR TOTAL PROCESSOS JUDICIAIS-FISCAIS GANHOS ID TRIB (PRJUDG/PRJUDA) = VALOR TOTAL PROCESSOS JUDICIAIS-FISCAIS ACIONADO VALOR DOS PROCESSOS FISCAIS PERDIDOS IF TRIB (VPFP/VTPF) = VALOR TOTAL DOS PROCESSOS FISCAIS VALOR DA RECEITA DE MULTAS TRIBUTÁRIAS REALIZADAS IF-TRIB (VRMTR/MRMTP) = VALOR DA RECEITA DE MULTAS TRIBITÁRIAS PREVISTAS FIGURA 11.0: A MENSURAÇÃO PARA GESTÃO DE TRIBUTOS NO GOVERNO MODERNO. 8

9 TRANSPARÊNCIA TRIBUTÁRIA NO ÂMBITO GOVERNO / EMPRESA. A GOVERNANÇA CORPORATIVA TRIBUTÁRIA É O EIXO CENTRAL DO PENSAR TRIBUTÁRIO COM AS VERTENTES: 1 A FERRAMENTA INDICADORES / MÉTRICAS NO AMBIENTE GOVERNO OU EMPRESAS. 2 A METODOLOGIA DA GESTÃO OU DA AUDITORIA DA GESTÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO. 3 A LÓGICA DO CICLO DE VIDA TRIBUTÁRIO. 4 A TERCEIRIZAÇÃO TRIBUTÁRIA NO MOMENTO EMPRESA. FIGURA 12.0: AS TECNOLOGIAS PARA A QUALIDADE DA LOGÍSTICA TRIBUTÁRIA. OBRIGAÇÃO DOS MOMENTOS 1 GOVERNO. 2 EMPRESAS GOVERNANÇA A CORPORATIVA TRIBUTÁRIA RIA (VISÃO TRANSPARÊNCIA) ---- CONHECIMENTO TRIBUTÁRIO RIO ---- FERRAMENTAS; INSTRUMENTOS; CONHECIMENTO TRIBUTÁRIO EM AÇÃO ---- (INDICADORES DE DESEMPENHO OU DE FALHAS NO FOCO ON THE SPOT ) MODELO / METODOLOGIA PARA GESTÃO OU AUDITORIA DA GESTÃO TRIBUTÁRIA EMPRESARIAL OU GOVERNAMENTAL É MANDATÓRIA. CCM; DEQ; SWOT; BSC; PMBOK (DEQ); BIN; MARCA PRÓPRIA (GESTÃO) AUD; CCM; DEQ; SWOT; BSC; PMBOK (DEQ); BIN; MARCA PRÓPRIA (AUDITORIA) FIGURA 13.0: O CONHECIMENTO TRIBUTÁRIO PARA GESTÃO OU AUDITORIA DA GESTÃO TRIBUTÁRIA. 9

10 RAZÕES DA GOVERNANÇA A CORPORATIVA TRIBUTÁRIA RIA. (A ECONOMIA DO SÉCULO XXI) AS MEDIDAS DE RETALIAÇÃO TRIBUTÁRIA SÃO ANTÍDOTO GOVERNAMENTAL PARA A GUERRA COMERCIAL E A MANIPULAÇÃO CAMBIAL DA SOCIEDADE GLOBALIZADA DO SÉCULO XXI ---- UNIÃO DOS INTERESSES TRIBUTÁRIOS GOVERNO / EMPRESA EM AÇÃO MUDANÇA É A ÚNICA CERTEZA DAS ORGANIZAÇÕES DE PADRÃO MUNDIAL NO SÉCULO XXI MUDANÇA NO CICLO DE VIDA TRIBUTÁRIO EM AÇÃO A QUALIDADE DA SUSTENTABILIDADE TRIBUTÁRIA DOS NEGÓCIOS É VERTENTE INDISPENSÁVEL AO SUCESSO DAS EMPRESAS E DOS GOVERNOS DO SÉCULO XXI A GUERRA (1) COMERCIAL, (2) FISCAL, (3) CAMBIAL MOVIDA POR POLÍTICA TRIBUTÁRIA É A REALIDADE DAS NEGOCIAÇÕES NACIONAIS OU INTERNACIONAIS DO SÉCULO XXI A CAPACIDADE CONTRIBUTIVA EMPRESARIAL É A VARIÁVEL DEPENDENTE DO PODER DE COMPRA / AQUISITIVO DA POPULAÇÃO E ESTA É A LÓGICA PARA O PROGRESSO E A JUSTIÇA SOCIAL O CERTIFICADO DA QUALIDADE DA TERCEIRIZAÇÃO TRIBUTÁRIA É A IDÉIA CENTRAL PARA O SUCESSO DA TERCEIRIZAÇÃO TRIBUTÁRIA ---- INSTRUMENTO DA AUDITORIA DA GESTÃO / OPERAÇÃO TRIBUTÁRIA. FIGURA 14.0: A GLOBALIZAÇÃO E A LÓGICA DO CICLO DE VIDA TRIBUTÁRIO VANTAGENS. CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO ÃO ---- TERCEIRIZAÇÃO NO MOMENTO EMPRESA FOCO NO CORE BUSINESS. 1.2 MENOR QUANTIDADE DE PESSOAL QUALIFICADO PARA EXERCÍCIO DO PROCESSO / PRODUTO TRIBUTÁRIO. 1.3 CONTRATAÇÃO DE SERVIÇOS INTEGRADOS DE CONTABILIDADE E GESTÃO E OPERAÇÃO TRIBUTÁRIA COM GANHOS DE CUSTOS NECESSIDADES GERENCIAR OS CONTRATOS COM CONSULTORES TRIBUTÁRIOS INDEPENDENTES OU ESCRITÓRIOS DE CONSULTORIA TRIBUTÁRIA OU DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS CONTÁBIL-FISCAL COM RELAÇÃO À VIGÊNCIA DE CLÁUSULAS FLEXÍVEIS DE HONORÁRIOS E DE ALCANCE DE RESULTADOS FINANCEIROS DE NATUREZA TRIBUTÁRIA. 2.2 MEDIR O VALOR AGREGADO DA CONSULTORIA TRIBUTÁRIA FACE ÀS ESTRATÉGIAS, OBJETIVOS E METAS DO NEGÓCIO A CADA PLANO ESTRATÉGICO ANUAL OU PROJETO TÁTICO ORGANIZACIONAL. 2.3 INSERIR A TERCEIRIZAÇÃO TRIBUTÁRIA NO CONTEXTO DA GESTÃO / OPERAÇÃO E DA AUDITORIA DO NEGÓCIO ---- OS MODELOS PARA ADMINISTRAÇÃO DOS NEGÓCIOS DEVEM ABRANGER TODOS OS MOMENTOS E TECNOLOGIAS NECESSÁRIAS À SUSTENTABILIDADE DO NEGÓCIO, MESMO QUANDO TERCEIRIZADOS. 2.4 ESTABELECER O USO DAS DIRETRIZES PARA GESTÃO / OPERAÇÃO TRIBUTÁRIA DA ORGANIZAÇÃO PELOS CONSULTORES TRIBUTÁRIOS. 2.5 AFERIR A QUALIDADE DOS TRABALHOS DA TERCEIRIZAÇÃO TRIBUTÁRIA ATRAVÉS DE INDICADORES / MÉTRICAS DE DESEMPENHO OU DE FALHAS ---- PLANEJAMENTO E CONTROLE TRIBUTÁRIO EM AÇÃO. 2.6 VERIFICAR O CUMPRIMENTO DE DIRETRIZES, O NÍVEL DA QUALIDADE, A APLICAÇÃO DOS FUNDAMENTOS DO MODELO DE GESTÃO / OPERAÇÃO TRIBUTÁRIA PRECONIZADO PELA ORGANIZAÇÃO CLIENTE ---- AUDITORIA DA CONSULTORIA TRIBUTÁRIA EM AÇÃO. FIGURA 15.0: A ABORDAGEM TERCEIRIZAÇÃO DO CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO. 10

11 MENSAGENS PALESTRA A A GESTÃO DE TRIBUTOS NA EMPRESA MODERNA ---- GOVERNANÇA A CORPORATIVA TRIBUTÁRIA RIA ---- (TRANSPARÊNCIA PRIVADA OU GOVERNAMENTAL EM AÇÃO) A 1 - GERAR E EMITIR INDICADORES/ MÉTRICAS M DE DESEMPENHO OU DE FALHAS TRIBUTÁRIAS. RIAS. 2 - GESTÃO DO CONHECIMENTO TRIBUTÁRIO RIO GERENCIAR O CICLO DE VIDA TRIBUTÁRIO RIO COM MODELO DE GESTÃO TRIBUTÁRIA RIA COM LÓGICA L SIMILAR A MODELO DE GESTÃO DE NEGÓCIO PRIVADO OU GOVERNAMENTAL. AUDITAR O CICLO DE VIDA TRIBUTÁRIO RIO COM MODELO DE AUDITORIA COM SINTONIA A (1) MODELO DE GESTÃO TRIBUTÁRIA RIA E A (2) MODELO DE GESTÃO DE NEGÓCIOS. FIGURA 16.0: A TRIBUTAÇÃO DO SÉCULO XXI. Orçamento. CICLO DE VIDA DA TRIBUTAÇÃO Necessidade do Estado de financiar a "Máquina Pública Administrativa" Fontes Legais de Recursos Públicos Derivados. ProcessoLegislativo para a criação e regulamentação dos Tributos. Hipótese de Incidência. Aplicação do Produto Arrecadado, no interesse Público. Subsunção do Fato Concreto ao Fato Abstrato Fato Gerador. Gestão e Controle. Arrecadação e Fiscalização. Obrigação Principal - Custos Tributários Obrigações Acessórias - Custosde Conformidade. Momento Governo Momento Empresa Momento Governo 11

12 Funções dos Tributos Função Social: Arrecadar fundos para subsidiar as ações do Estado (segurança, saúde, educação, etc.); Função Fiscal: Aplicação da legislação tributária para arrecadar e administrar o produto arrecadado; Função Parafiscal: Ocorre o fenômeno da parafiscalidade quando a capacidade tributária ativa é delegada a entidades paralelas (por exemplo INSS); Função Extrafiscal: São os chamados Imposto Reguladores (I.E., I.I., IPI, IOF, etc.) Poderes e Funções do Estado - Receitas Públicas: Receita Pública é a soma de ingressos, impostos, taxas, contribuições e outras fontes de recursos, arrecadados para atender às despesas públicas. Receita Pública é uma derivação do conceito contábil de Receita, que agrega outros conceitos utilizados pela administração pública, em virtude de suas peculiaridades. 12

13 Tributos: Artigo 3º do CTN: Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda corrente ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei, e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Critério Material Hipótese Critério Espacial Critério Temporal Norma Jurídica Tributária Critério Pessoal Sujeito Ativo Sujeito Passivo Consequência Base de Cálculo Critério Quantitativo Alíquota 13

14 Contabilidade Gestão Direito Tributário Gestão/D. Trib. Direito. Trib./Ctb Ctb/Gestão Centro de convergência 14

15 ELISÃO FISCAL ELUSÃO FISCAL EVASÃO FISCAL SISTEMA CONTÁBIL / FINANECIRO BANCO DE DADOS DO SISTEMA TRIBUTÁRIO SISTEMA FISCALIZAÇÃO TRIBUTÁRIA 15

16 CONTATO: 16

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