Preços de Transferência Ativos Intangíveis. Inês Frutuoso Melo

Transcrição

1 Preços de Transferência Ativos Intangíveis Inês Frutuoso Melo

2 O que são ativos intangíveis? PROPRIEDADE INTELECTUAL PROPRIEDADE INDUSTRIAL OUTROS DIREITOS 2

3 Diretrizes da OCDE em matéria de PT 1ª versão das Guidelines aprovada em 1995 Complementadas posteriormente com orientações adicionais relativas a serviços cross-border, intangíveis, acordos de partilha de custos (CCA s) e acordos prévios de preços de transferência (APA s) entre 1996 e 1999 Em 2010, alguns capítulos foram objeto de uma revisão substancial, no que respeita essencialmente à (i) aplicação dos métodos de PT e (ii) análises de comparabilidade - Foi introduzido o Cap. IX, relativo às operações de restruturação (business restructuring) - A OCDE iniciou um novo projeto destinado a rever e atualizar o capítulo VI (projeto em curso) i.e. orientações aplicáveis em operações que envolvam ativos intangíveis 3

4 Capítulo VI das Diretrizes da OCDE Transfer pricing é uma parte importante do plano de ação da OCDE no âmbito do combate à Base Erosion & Profit Shifting (BEPS) Objetivo: retorno sobre o ativo em linha com o valor criado Pretende-se regular o uso e a transferência da propriedade dos intangíveis, bem como estabelecer testes de substância económica em operações que envolvam este tipo de ativos Foi publicada uma versão preliminar dos textos revistos em Junho de 2012 (para consulta pública). Último draft publicado data de Principais alterações: - Adição de novas secções, em resposta aos comentários à primeira versão - Maior detalhe sobre a definição de intangíveis para efeitos de preços de transferência - Novos exemplos 4

5 Capítulo VI das Diretrizes da OCDE Orientações mais precisas no que se refere aos fatores que podem afetar a avaliação de um intangível. Preenchimento de algumas das lacunas existentes Definição genérica do conceito de intangíveis (desde Junho 2012) Rejeição dos conceitos legais e contabilísticos (considerados pouco abrangentes) Definição para efeitos de PT: (i) itens que não são ativos físicos nem financeiros e (ii) que podem ser detidos ou controlados para uso em atividades comerciais Difere da definição em SNC: recurso não monetário identificável sem substância física - controlado por uma entidade como resultado de acontecimentos passados - do qual se espera que fluam benefícios económicos futuros para a entidade 5

6 Capítulo VI das Diretrizes da OCDE A versão revista reitera que a questão da propriedade legal se deve separar da questão da remuneração /contrapartida em conformidade com o princípio de plena concorrência O proprietário legal do intangível será o titular do retorno derivado desse intangível apenas quando Desenvolve e controla funções consideradas importantes quanto ao respetivo desenvolvimento Fornece todos os ativos necessários ao desenvolvimento, manutenção e proteção do ativo intangível Assume e controla os riscos associados 6

7 EXEMPLO IP Invenção Patenteável I + D A Sub 1 Sub 2 Gestão dos direitos de Prop. Intelectual Fabrica e distribui no mercado local Com base nas funções exercidas, ativos empregues e riscos assumidos A deverá ser a titular do retorno proveniente dos ativos desenvolvidos Ainda que legalmente a Sub 1 seja a proprietária dos direitos de IP (entidade que registou a patente), a única função que realiza é a gestão destes direitos. Deverá assim ser apenas remunerada pelos serviços prestados 7

8 Quanto vale uma ideia? Dificuldade na definição de um preço de mercado Operações frequentemente realizadas dentro de uma MNE - Licenciamento do uso de um ativo intangível (e.g. tecnologia patenteada, marca), tendo como contrapartida o pagamento de royalties - Transferência de tecnologia / IP (patentes, marcas, listas de clientes,.) Os métodos de preços de transferência assentam na ideia de que existem produtos / operações similares comparáveis i.e. com ou entre terceiros que possam servir de referência na definição de um preço de mercado Ainda que sejam realizadas operações similares no mercado, os respetivos preços não estão disponíveis ao público - Falta de informação sobre operações comparáveis; e /ou Noutros casos, inexistência de operações análogas comparáveis (ativos únicos) 8

9 Quanto vale uma ideia? A OCDE mantém a convicção que se devem seguir, na avaliação de operações com intangíveis, os mesmos princípios que imperam na análise de outro tipo de operações Métodos Partes independentes pagariam pela aquisição / utilização daquele ativo? Dependendo dos factos e circunstâncias, deverá apurar-se qual dos cinco métodos prescritos nas Guidelines deve ser considerado o mais apropriado Inclusão de orientações adicionais sobre a aplicação do método do fracionamento do lucro ( profit split ), considerado o método mais apropriado em casos que envolvam ativos únicos - consiste em determinar o lucro global obtido pelas partes intervenientes nas operações vinculadas e proceder ao seu fracionamento entre aquelas entidades, tendo como critério o do valor relativo da contribuição de cada uma para a realização das operações 9

10 Portugal: relevância do tema Importadores / utilizadores Justificação do preço pago pela utilização de direitos de PI (custo) Exportadores Determinação do preço a receber (proveito) Portugal continua numa tendência de crescimento Entre os anos 2007 e 2012, registou-se um significativo aumento do número de pedidos de Invenções (118%) Verificou-se um aumento de cerca de 10% (em 2012 face 2011) dos pedidos de Patente Europeia de origem PT 10

11 Portugal é um país de inventores! 11

12 Obrigada! 12